第一章 总论（变化较大）
第一节：会计概述（新增职业道德）
三、会计人员职业道德
会计人员承担着生成和提供会计信息、维护国家财经纪律和经济秩序的重要职责， 会计人员职业道德素质直接影响会计工作和会计信息质量。会计人员具有可靠的职业道德品质，才能保证会计信息的合法、真实、准确、及时、完整，广大财务报表使用者才会对其依赖的会计信息有信心。
(一) 会计人员职业道德的内容
会计人员职业道德的范畴包含以下内容:
(1) 坚持诚信，守法奉公。牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏。学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉。
(2) 坚持准则，守责敬业。严格执行准则制度，保证会计信息真实完整。勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序。
(3) 坚持学习，守正创新。始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力。不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展。
(二) 中国注册会计师职业道德
维护公众利益是注册会计师行业的宗旨。公众不仅包括注册会计师服务的客户，也包括投资者、债权人、政府机构、社会公众等其他可能依赖注册会计师提供的信息以作 出相关决策的组织或人员。这种依赖赋予注册会计师维护公众利益的责任。注册会计师 应当遵守中国注册会计师职业道德守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。
注册会计师应当遵循下列职业道德基本原则:
(1) 诚信。诚信是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于 首要地位。注册会计师应当遵循诚信原则，在所有的职业活动中保持正直、诚实守信。 例如，注册会计师可以通过下列方式遵循诚信原则:在对客户所采取的立场提出质疑时 保持正直、诚实守信;当怀疑某项陈述可能包含严重虚假或误导性内容时，对不一致的 信息实施进一步调查并寻求进一步审计证据，以就具体情况下需要采取的恰当措施作出 知情决策。
(2) 客观公正。客观公正原则要求注册会计师不得由于偏见、利益冲突或他人的不 当影响而损害自己的职业判断。例如，注册会计师在面临压力时坚持自己的立场，或在 适当时质疑他人，即使这样做会对会计师事务所或注册会计师个人造成潜在的不利后果。
(3) 独立性。独立性是鉴证业务的灵魂，是专门针对注册会计师从事审计和审阅业务、其他鉴证业务而提出的职业道德基本原则。在执行审计和审阅业务、其他鉴证业务 时，注册会计师应当遵循独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害 关系影响其客观公正。
(4) 专业胜任能力和勤勉尽责。根据该原则的要求，注册会计师应当获取并保持应 有的专业知识和技能，确保为客户提供具有专业水准的服务，并做到勤勉尽责。
(5) 保密。注册会计师应当遵循保密原则，对职业活动中获知的涉密信息保密。这 使信息提供者通常可以放心地向注册会计师提供其从事职业活动所需的信息，而不必担 心该信息被其他方获知，这有利于注册会计师更好地维护公众利益。
(6) 良好职业行为。注册会计师应当遵循良好职业行为原则，爱岗敬业，遵守相关 法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为。
第五节 财务报告 （删掉四表一注详解）
第六节：可持续性信息披露（新增）
一 、 概述
可持续发展概念的诞生最早可追溯到20世纪80年代，世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》®这一报告中首次系统阐述了可持续发展的概念，明确可持续发展是指既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，以公平性、持续性、共同性为三大基本原则。而后，联合国193个成员国于2015年在可持续发展峰会上正式通过17个可持续发展目标©，通过衡量社会、经济、环境三个维度，旨在从2015年到2030年间以综合方式彻底解决这三个维度的发展问题，转向可持续发展的道路。
企业ESG是环境(environmental)、社会(social)和治理(governance)三个英文单词的缩写，是近年来兴起的企业管理和金融投资的重要理念，其核心是注企业环境、社会和公司治理等非财务绩效的投资理念和评价标准，被视为“可持续发展”理念在企业界和投资界的具象投影，其内涵不仅包括企业追求可持续发展的核心理念，也包括企业践行可持续发展的行动指南与工具。
随着可持续发展成为全球共识，可持续性信息披露也在推动和追踪全球可持续发展进程中扮演着重要角色。自2020年国家主席习近平在第75届联合国大会正式承诺中国二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值，努力争取2060年前实现碳中和以来，以气候变化信息为代表的可持续性信息被露日渐成为国内外焦点。除气候变化信息以外，一家企业从管理其业务对环境的影响(如企业的温室气体减排措施、资源回收利用等)，到员工健康与安全和可持续供应链管理，再到企业文化和治理过程的完整性，都可纳入可持续发展问题的范畴。相关可持续发展问题将通过直接方式(如原材料、劳工成本等)或间接方式(如员工、投资方、监管机构等利益相关方)影响企业的经营以及盈利状况。因此,可持续发展问题不仅会在短期内对企业的整体价值产生影响，该影响还可能在中期甚至长期的尺度内持续。所以，如何更好地披露可持续性信息，提升企业ESG表现，是企业需要长期关注的重要课题。
目前，鉴于不同地区、行业部门在应对非财务信息披露方面的成熟度和能力各不相同，企业披露可持续相关信息所参照的标准存在多样性。据联合国可持续交易所倡议 (UN SSE)最新的统计全球报告倡议组织(Global Reporting Initiative, GRI)、可持续发展会计准则委员会(SASS)、国际综合报告委员会(IIRC)、碳披露项目(Carbon Disclosure Project，CDP)和气候相关财务信息披露工作组(Task force for Climate-related Financial Disclosure, TCFD)是目前全球交易所采用率最高的可持续性信息披露框架:
(一)全球报告倡议组织(GRI)
全球报告倡议组织是可持续发展报告方面的重要世界性团体，其发布的:《可持续发展拫告指南》得到了全球各类企业的广泛认可和采用。GRI报告流程基于三套标准®: GRI通用标准(适用于所有组织)、GRI行业标准(适用于特定行业)和 GRI议题标准 (关于具体议题的披露项)，旨在让公众了解组织对经济、环境和社会的影响。
(二)碳披露项目(CDP)
碳披露项目@是一家为投资者、企业、城市、省/州及地区运行全球信息披露系统并
帮助他们管控环境影响的非营利性组织。CDP的披露框架与TCFD要求相一致，这使CDP 成为全球最大的环境信息数据库，其评分被广泛用于投资和采购决策，助力零碳、可持 续和有活力的经济发展。
(三)气候相关财务信息披露工作组(TCFD)
2015年 12月，G20金融稳定理事会发起成立气候相关财务信息披露工作组，TCFD
于 2017年 发 布 《气候信息披露框架》，聚焦气候及环境相关风险。该框架由以下四个核 心要素组成:
(1) 治理:机构关于与气候有关的风险和机遇的治理;
(2) 战略:与气候有关的风险和机遇对机构的业务、战略和财务规划的实际和潜在 影响;
(3) 风险管理:机构识别、评估和管理气候相关风险的流程;
(4) 指标和目标:用以识别和管理与气候有关的风险和机遇的指标和目标。
此外，TCFD还提出了要将气候相关非财务信息对企业财务的影响及潜在风险和机遇 并人财务报告中披露的建议。
(四)《国际财务报告可持续性披露准则》 (IFRS International Sustainability Disclo sure Standard 或 ISDS)、SASB 和 IIRC2的整合
2021年 11月 3 日，国际财务报告准则基金会(IFRS Foundation) 宣布成立国际可持 续性准则理事会(International Sustainability Standards Board, ISSB), 旨在为全球投资者和 资本市场提供全面、完整、一致的可持续发展相关披露信息。ISSB拟定发布的可持续性 披露准则架构将包括列报、主题准则以及行业特定准则，并遵循TCFD建议的四大支柱。
自2022年3月发布《国际财务报告准则可持续披露准则第1号— 可持续性相关财 务信息的一般要求》和《国际财务报告准则可持续披露准则第2号— 与气候相关的披 露》两份征求意见稿后，ISSB于同年7 月底结束了公开意见征询，并就累计收到的1400 多份意见反馈进行了详尽的分析和再讨论，力争于2023年初定稿首批发布的两份准则。
(五)其他
各国政府及监管机构在推动ESG投资的市场发展过程中，亦会通过制定和完善法律法规的方式鼓励或强制要求披露主体在定期报告或单独的报告中披露可持续发展相关信 息。如:2021年4月，欧盟委员会提出企业《可持续发展报告指令(CSRD) (征求意见 稿)》，计划通过改进和完善现有指令，更好地满足投资者对信息披露的需求，将可持续 发展报告的重要性提升到与财务报告相当的层次。2022年 3 月 ，欧洲财务报告咨询组公 布了《可持续发展报告准则(征求意见稿)》，并对气候信息披露作出了相应规定。美国 证券交易委员会也在2022年 3 月发布了《气候信息披露准则(征求意见稿)》，进一步完善温室气体排放、气候风险管理及相关的气候信息披露要求。
二、中国可持续性信息披露现状
与发达经济体相比，中国内地在推动ESG信息披露方面起步较晚，而中国香港受益 于其发达的资本市场优势，已经形成较为成熟的ESG信息披露体系。
(一)香港联合交易所ESG信息披露
香港联合交易所(以下简称港交所)的 ESG监管可追溯至其于2011年首次发布的 《环境、社会及管治报告指引》，该指引于2019年 12月更新，增强了强制披露内容。根 据港交所最新《环境、社会及管治报告指引》合规要求，ESG报告需要强制披露管治架 构，并按照“不遵守就解释” 的要求对环境和社会范畴12个层面一般披露内容和关键绩 效指标进行披露。其中，“气候变化” 和 “环境目标” 等属于新增要求。
港交所亦分别于2020年7月和2022年 1月更新《香港交易所指引信》(HKEX-GL86- 16),将环境及社会事宜的披露纳入上市申请文件的业务章节。此外，港交所正在计划将 ESG报告要求纳人TCFD的若干主要建议，并已经发布《气候披露指引》，以帮助企业评 估其应对气候变化风险的措施。
(二)中国内地可持续性信息披露
随着“双碳”工作的推进和绿色金融的发展，我国相关政策监管部门正在持续加速ESG监管政策及指引的出台。中国证监会、上海证券交易所和深圳证券交易所陆续发布了多项有关ESG信息披露的要求与指引性规范文件，以推动上市企业提高ESG管理水平与信息披露质量。如:2018年9月，中国证监会修订发布《上市公司治理准则》，明确了环境、社会责任和公司治理(ESG)信息披露的基本框架。2021年6月，中国证监会发布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》第2号和第3号，要求企业在年报和半年报中新增环境和社会责任章节。2022年1月7日，上海证券交易所、深圳证券交易所分别更新了上市规则，新版上市规则首次纳人了ESG相关内容，包括在企业治理中纳入ESG、要求按规定披露ESG情况，特别是负面事件的披露、损害公共利益可能会被强制退市等。2022年4月15日，中国证监会发布《上市公司投资者关系管理工作指引(2022)》，进一步加强了对ESG在投资者关系管理中的重视程度。该指引共32条，由总则、投资者关系管理的内容和方式、组织与实施、附则等内容组成，其中包括在沟通内容中增加上市企业的ESG信息等。
而不同行业现阶段对于ESG相关信息的管理水平各有千秋。从行业类型和分类看， 国有企业、金融、污染和碳排放等领域企业比其他企业更有动力推动企业的可持续发展， 披露更多可持续发展实践，主要是由于这些领域有严格的政府监管带来的压力。如:2021年 12月，生态环境部公布《企业环境信息依法披露管理办法》，要求重点排污单位 等四类企业在年度环境信息依法披露报告中披露企业环境管理信息、污染物产生、治理 与排放信息、碳排放信息等八类信息，全面反映企业遵守生态环境法律法规和环境治理 的情况。2022年5月27日，国务院国有资产监督管理委员会产权局发布《提高央企控股 上市公司质量工作方案》，要求推动更多央企控股上市企业披露ESG专项报告，力争到 2023年相关专项报告披露“全覆盖”。2022年6月，中国银保监会发布《银行业保险业绿色金融指引》，在组织管理、政策制度及能力建设、投融资流程管理、内控管理与信息披露以及监督管理五个方面对银行保险机构提出要求。
三、企业可持续发展报告基本内容
随着“双碳” 目标的提出，我国ESG信息披露法规制定开始走上快车道，势必将从 “自愿披露” 逐渐转向“强制” 要求，ESG信息披露内容也将逐步完善。参考了其他国家或地区的最佳实践，ESG信息披露一般从ESG治理与报告两个层面出发。
ESG治理层面强调董事会责任及全面参与ESG进度检讨、风险评估及报告审批；
由董事会发出的声明，当中载有下列内容:
(1) 披露董事会对环境、社会及治理事宜的监管;
(2) 董事会的环境、社会及治理管理方针及策略，包括评估、优次排列及管理重要 的环境、社会及治理相关事宜(包括对发行人业务的风险)的过程;
(3) 董事会如何按环境、社会及治理相关目标检讨进度，并解释它们如何与发行人业务有关联。
ESG报告层面要求企业明确报告定量与定性内容要点、报告原则与方法论，敦促上市公司不断规范ESG报告流程，实现高质量的报告披露。其中，ESG的环境维度，主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况，并体现企业对于环境风险的管理和应对能力。ESG的社会维度，主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况，并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉讼案件数量等作为负向指标。
四、可持续性信息和财务信息相互影响
通用的可持续性信息披露准则相较通用财务信息披露准则而言仍处于发展初期，但 现有的通用财务信息披露准则可以为如何进一步明确可持续性信息披露要求提供一定的 指导和借鉴，而气候风险和可持续发展相关信息也将会影响会计诸多领域和财务信息披露。例如:
(1)企业资产由于自然气候事件(物理风险)或政策变动(转型风险)等原因而无法使用，企业需要重新评估资产的使用寿命和残值，并考虑对递延所得税资产和未来应纳税所得额的影响;
(2)碳价格上涨、对温室气体排放实施更严格的监管以及客户偏好发生变化，将会导致企业主营业务的变化，企业面临成本上升，供应减少或需求减少的风险，从而要评价资产是否存在减值的可能;
(3)重点排放企业为履行减排义务，通过购入方式取得碳排放配额，企业需要在其账面确认相应的碳排放权资产，并在后续的使用、出售或注销该碳排放配额时考虑相应的会计处理、财务报告列示和披露。
随着全球联系越来越紧密，ESG报告的门槛正在提高，ESG数据、ESG报告质量和 可信度正受到前所未有的关注。高质量的ESG信息披露可以在公开ESG战略的基础上，清晰展示出利益相关方关注议题、企业关键风险与企业绩效管理之间的关联。完善的 ESG信息披露有利于规范企业ESG信息披露，确保企业所披露的数据准确、及时并具备 可比性；有利于ESG评级科学合理地反映企业的ESG管理水平；有利于跨境贸易企业客 观了解自身产品的碳排放情况，规避或减少跨境贸易的碳税影响;有利于提高投资者对 于企业ESG风险管理的了解，规避投资风险;有利于增强利益相关方的沟通，及时向相 关方呈现企业可持续发展绩效。
第二章 存货（无实质性变化）
第三节 期末存货的计量
二、存货的可变现净值（新增存货可变现净值销售费用的范围）
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。这里的销售费用不仅包括销售存货过程中发生的增量成本，还应包括企业将在销售存货过程中必须发生的、除增量成本以外的其他成本，如销售门店发生的水电、摊销等费用。
第四节 存货的清查盘点（对存货盘亏或毁损时进项税额转出的相关表述进行了完善）
因非正常原因导致的（2023年删除）存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。
第三章 固定资产（无实质性变化）
第二节 固定资产的后续计量（新增固定资产使用寿命预计净残值和折旧方法复核的例题，例3-7）
（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
【例3-7】甲公司是一家全球邮轮运输公司，2×22年全球部分港口已经颁布了限制排放量较高的老式邮轮进入的禁令，甲公司预测将会有越来越多的港口颁布此类禁令，且预计在未来十年内，整个欧洲和北美地区的港口均会禁止使用燃油的老式邮轮驶入。为了继续在这些地区开展业务，甲公司必须使用污染更少的新能源邮轮来代替现在的老 式邮轮。考虑到即将出台的法规，以及所有邮轮运输公司都需要应对的邮轮更换需求，甲公司预计排放量较高的老式邮轮在二手市场上的价格也会相应下降。假定甲公司原来预计老式邮轮的使用年限为15年，净残值率为10%。
本例中，由于气候风险对非金融资产的使用寿命和残值产生的影响，甲公司考虑到新的行业法规非常有可能出台，预计在2×32年之前就必须使用新能源邮轮，老式邮轮在结束使用寿命时在二手市场上的价格将从之前的原值的10%下降到5% ，所以甲公司重新评估其现有老式邮轮的使用寿命缩短至2×32年，净残值率调整为5%，并根据相关准则的要求披露顿计邮轮的使用寿命和残值的重要会计估计和判断。
第四章 无形资产（无实质性变化）
第五章 投资性房地产（无实质性变化）
第二节 投资性房地产的确认和初始计量
二、与投资性房地产有关的后续支出
(一) 资本化的后续支出(删除投资性房地产转入改扩建的例题，即2022年教材例5-2)
~~【例5-2】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日起按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1200万元，其中，成本1000万元，累计公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式，不考虑相关税费。
甲企业的账务处理如下：
(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产一厂房（在建) 12 000 000
贷：投资性房地产一成本 10 000 000
公允价值变动 2 000 000
(2)20×8年3月15日—11月10日：
– 借：投资性房地产—厂房（在建) 1 500 000
– 贷：银行存款 1 500 000
(3)20×8年11月10日，改扩建工程完工：
借：投资性房地产一成本 13 500 000
贷：投资性房地产—厂房（在建) 13 500 000
第六章 长期股权投资（无实质性变化）
第三节 长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资权益法
（二）权益法的核算（新增投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易的具体表述，2023年教材P100）
应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易(包括投资方以投出资产形式设立联营企业或合营企业)，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》《企业会计准则第33号一合并财务报表》的有关规定进行会计处理。该资产是否构成业务应当依据《企业会计准则解释第13号》“关于企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断”来判断。有关会计处理如下:
(1) 联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
(2) 投资方向联营、合营企业投出业务(包括投资方以投出业务形式设立联营企业或合营企业)，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值 之间的差额，全额计入当期损益。
应予说明的是，现行会计准则体系中对于购买或出售资产与购买或出售业务的会计处理理念很大程度上并不一致，这种不一致性一般不是体现为出售方的会计处理, 而是体现为购买方会计处理的差异。即作为资产的购买方与作为业务的购买方，其在进行会计处理过程中应当分别遵循不同的原则，购买资产的情况下，应当将购买成本按照相对 公允价值的比例分配给所购入资产，但如有关交易是发生在投资方与其联营或合营企业之间时，投资方相关损益的确认仅限于除自身以外与联营或合营其他投资者之间的部分; 购买业务的情况下，因构成企业合并，其会计处理遵从企业合并的处理原则，此时无论交易是否发生在投资方与其联营或合营企业之间，有关损益均需全额确认，不再作为权益法下与长期股权投资相关投资损益的调整因素。 投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投 出或出售资产(包括投资方以投出资产形式设立联营企业或合营企业)。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
（删除了一段投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的理论表述，2022年教材P96）
第二，投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号一企业合并》《企业会计准则第33号一合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号一企业合并》的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失：投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
第七章 资产减值（无实质性变化）
第二节 资产可收回金额的计量（新增关于“资产未来现金流量应当考虑的因素”的例题，2023年教材P126，例7-1）
【例7-1】甲公司是一家传统高耗能企业，为了降低运营成本，实现绿色低碳、可持 续发展的转型目标，’甲公司拟对其现有业务进行重组。
20×1年底，甲公司对与该重组计划相关的资产组进行减值测试。不考虑相关的重组 义务负债，该资产组的账面价值为6 500万元，预计剩余使用寿命为8 年。假定该资产组 的公允价值减去处置费用后的净额为6 200万元，低于其账面价值因此，甲公司需要进 一步通过计算其未来现金流量的现值确定该资产组的可收回金额。
管 理 层 已 在 20 x 1 年 1 2 月 批 准 的 预 算 中 包 含 了 预 计 于 20 x 2 年 发 生 的 重 组 支 出 ，金 额为350万元。该项重组安排预计将于20×3年起，每年节省成本开支100万元。考虑到 相关市场已处于充分竞争状态，因此管理层假设的增长率为0, 假定未来现金流量的折现 率为4% , 计算过程如表7-1所示。
情形一:20×1年底，甲公司虽然制订了详细、正式的重组计划，但由于尚未对外公 告该计划，有关决定尚未传达到受影响的各方，也未釆取任何措施实施该项决定，因此 尚未确认相关预计负债。在该情形下，甲公司不应考虑重组计划的影响。如表7 – 1情形 一所示，不考虑重组影响，该资产组未来现金流量现值为6 273万元，高于其公允价值减 去处置费用后的净额6 200万元，但低于账面价值6 500万元，因此，应当确认的减值损 失=6500-6273=227 (万元)。
情形二：20×1年底，甲公司制订了详细、正式的重组计划，并且对外进行了公告， 对满足确认条件的重组义务，确认了预计负债350万元。在该情形下，甲公司需考虑重组 计划的影响。考虑重组义务预计负债后的资产组的账面价值=6 500 -350 =6 150 (万 元)。如表7 – 1情形二所示，考虑重组影响后，该资产组未来现金流量现值为6 514万 元，高于其账面价值6 150万元，表明该资产组未发生减值。
第八章 负债（无实质性变化）
第一节 流动负债
三、应付账款（删除应付账款中关于现金折扣的表述）
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用。
四、应交税费
（一）增值税（删除增值税中关于营改增历史的表述）
我国于2016年5月1日起全面推开“营改增”试点，扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。同时，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，将不动产也纳入抵扣范围，在符合税收法规规定情况下，新增不动产所支付的增值税从销项税额中扣除，不再计入相关资产成本。
第九章 职工薪酬（无实质性变化）
第十章 股份支付
本章主要根据第16号准则解释中股份支付修改部分对教材内容进行了补充，并对集团股份支付例题也进行了补充和完善。
第二节 股份支付的确认和计量
四、股份支付的处理（新增企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付会计处理相关原理表述）
(六) 企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理
企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份 支付的，在修改日，企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股
份支付，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在修改曰 已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益。上述规定同样适用于修改发生在等待期 结束后的情形。如果由于修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上 述会计处理(无须考虑不利修改的有关会计处理规定)。如果企业取消一项以现金结算的 股份支付，授予一项以权益结算的股份支付，并在授予权益工具日认定其是用来替代巳取消 的以现金结算的股份支付(因未满足可行权条件而被取消的除外)的，按上述原则处理。
第三节 股份支付例题（新增企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付会计处理相关例题及集团股份支付的例题）
四、集团股份支付
【例10一5】甲公司实施一项股权激励计划。甲公司按照公允价值从一级市场回购甲公司股票并授予自愿参与该计划的员工，授予价格为授予日股票的公允价值，激励对象在甲公司服务满3年后可以一次性解锁所授予的股份。该股权激励计划同时约定，甲公司控股股东对员工因解锁日前股票价格变动产生的损失进行兜底，即甲公司股票价格上涨的收益归员工所有，甲公司股票价格下跌的损失由甲公司控股股东承担且以现金支付损失。
分析：甲公司控股股东承担了甲公司员工因股票价格下跌而产生的损失，属于企业集团与职工之间发生的交易；该交易安排要求员工为获得收益（享有股票增值收益且不承担贬值损失)连续3年为公司提供服务，因此该交易以获取员工服务为目的；该交易的对价与公司股票未来价值密切相关。综上，该交易符合股份支付的定义，适用股份支付准则。
控股股东交付现金的金额与甲公司股票价格下行风险相关，该股份支付属于为获取服务承担以股份为基础计算确定的交付现金的交易，在控股股东合并报表中，应当将该交易作为现金结算的股份支付处理。甲公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当将该交易作为权益结算的股份支付处理。
【例10-6】2×22年1月20日，甲公司股东大会批准了一项股权激励方案，向集团内的60名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员2×22年1月1日起为集团连续服务3年，每人即可以每股2元的价格购买甲公司普通股10万股。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份6元。
2×22年；授予期权的60名员工，有40名在甲公司任职，20名在甲公司的子公司乙公司任职。假定3年内授予期权的员工没有离职。
该股份支付为甲公司以自身权益工具结算的集团内股份支付，甲公司个别财务报表应当作为权益结算的股份支付进行会计处理，乙公司作为接受服务企业没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付进行会计处理。甲公司和乙公司应根据受益情况，按照享有受益员工所提供的服务分别确认费用；结算企业（甲公司）作为接受服务企业（乙公司)的母公司，应按照授予乙公司员工的股票期权在授予日的公允价值确认对乙公司的长期股权投资，同时确认资本公积。
甲公司2×22年个别财务报表应确认的股份支付费用=40×10×6/3=800（万元）
乙公司2×22年个别财务报表应确认的股份支付费用=20×10×6/3=400（万元）
甲公司2×22年个别财务报表的相关账务处理如下：
借：管理费用 8 000 000
长期股权投资一乙公司 4 000 000
贷：资本公积一其他资本公积 12 000 000
乙公司2×22年个别财务报表的相关账务处理如下：
借：管理费用 4 000 000
贷：资本公积一其他资本公积 4 000 000
甲公司在编制2X22年合并财务报表时，从合并财务报表的角度出发，由于甲公司的权益工具也属于自身权益工具，即授予集团内员工自身权益工具以换取员工服务，应当作为权益结算的股份支付进行会计处理，其抵销分录如下：
借：资本公积一其他资本公积 4 000 000
贷：长期股权投资一乙公司 4 000 000
五、企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付
【例10-7】2×21年初，A公司向500名中层以上职工每人授予100份现金股票增值权，这些职工从2×21年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。A公司估计，该增值权在2×21年末和2×22年末的公允价值分别为10元和12元。2×22年12月31日，A公司将向职工授予100份现金股票增值权修改为授子100股股票期权，这些职工从2×23年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股A公司股票。每份期权在2×22年12月31日的公允价值为16元。A公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设A公司500名职工都在2×25年12月31日行权，股份面值为1元。假定不考虑其他因素。
分析：本例中，企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，修改日为2×22年12月31日。
2×21年12月31日，A公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额为100×500×10×1/4=125000（元)。
借：管理费用125 000
贷：应付职工薪酬一股份支付 125 000
2×22年12月31日，A公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。A公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将当期取得的服务计入资本公积，金额为100×500×16×2/5=320000（元)，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额为320000-125000=195000（元）。
借：管理费用 195000
应付职工薪酬一股份支付 125 000
贷：资本公积一其他资本公积 320 000
2×23:年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16×3/5-320 000=160 000（元）。
借：管理费用 160 000
贷：资本公积一其他资本公积 160 000
2×24年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16×4/5-320 000-160 000=160 000（元）。
借：管理费用 160 000
贷：资本公积一其他资本公积 160 000
2×25年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16-320 000-160 000-160 000=160 000（元)。
借：管理费用 160 000
贷：资本公积—其他资本公积 160 000
当日，职工行权。
借：银行存款 250 000
资本公积一其他资本公积 800 000
贷：股本 50 000
资本公积—股本溢价 1 000 000
第十一章 借款费用（无实质性变化）
第十二章 或有事项
第三节 或有事项会计处理的具体应用（删除了“二、债务担保”部分内容，2022年教材P195，考查范围有所减少；新增了亏损合同相关例题）
三、亏损合同（增加亏损合同的例题，例12-6和例12-7，2023年教材P205）
【例12-6】2×22年1月1曰，甲公司租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲 公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。2 x23年12月31日，甲公司决定 停产A 产品，原租赁合同不可撤销，还要持续2 年，且生产线无法转租给其他单位。
本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的租赁合同，负有法定义务，•必须继续 履行租赁合同(交纳租金)。同时，甲公司决定停产A 产品。因此，甲公司执行原粗赁合 同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在2×23年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。
【例12-7】甲公司是一家发电企业，2×22年8月，甲公司与某煤炭供应商签订了一项 《煤炭采购合同》，约定甲公司以每吨1 500元的价格向煤炭供应商采购2 万吨煤炭， 若甲公司撤销合同，需按合同总价款的10%向煤炭供应商赔偿违约金。2 x22年 12月， 甲公司的发电厂所在地颁布了新的环保法规，根据该法规，此批煤炭的质量标准不再符 合当地发电企业的能源清洁度要求。
本例中，因煤灰供应商提供的此批煤炭的质量标准不再符合当地发电企业的能源清 洁度要求，甲公司无法在其电厂所在地使用该批煤炭生产电力。假定无须发生其他销售 费用的情况下，甲公司若将该批煤炭出售给其他可以使用的第三方，单价为每吨1400 元，即每吨亏100元，甲公司预计损失200万元;若撤销合同，则甲公司需要支付300万 元的违约金。因此，这项采购合同成为一项亏损合同，应按照履行该合同所需成本(200 万元)与未能履行该合同而发生的违约金(300万元)中的较低者(200万元)确认一项 预计负债。
第十三章 金融工具
本章变动内容主要是根据财政部公布的金融负债与权益工具区分的应用案例改编并增加了教材例题，这部分内容需要重点学习和掌握。
第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类
一、金融资产的分类（新增关于企业将部分承兑汇票进行背书转让或贴现符合以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式的案例题，2023年教材P213，例13-3）
【例 13-3】甲公司因日常资金管理的需要，在持有承兑汇票的同时，会将部分承兑 汇票进行背书转让或贴现。其中，甲公司将在背书转让或贴现时不满足金融资产终止确’ 认条件的承兑汇票作为一个金融资产组合进行管理，甲公司在背书转让或贴现后，在账 面仍继续确认该组合中的兑汇票，并确认相应金融负债;甲公司将在背书转让或贴现 时满足金融资产终止确认条件的承兑汇票作为另外一个金融资产组合进行管理。
本例中，对于在背书转让或贴现时不满足终止确认条件的承兑汇.票组合，甲公司在 会计上并未实现出售， 仍将通过收^^该金融资产组合存续期间内合同现金流量的方式实 现经济利益，不符合通过持有并出售金融资产产生整体回报的情形，不属于以收取合同 现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。对于在背书转让或贴现时满足终止确认条 件的承兑汇票组合，甲公司在会计上已’经实现出售，该类金融资产组合产生现金流量的 来源同时包括收取合同现金流量和出售金融资产， 因此，甲公司管理该类承兑汇票组合 的业务模式属于以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。
第三节 金融负债和权益工具的区分
一、金融负债和权益工具的区分
(二）金融负债和权益工具区分的基本原则（新增金融负债与权益工具区分时投资者保护应急预案相关的案例题，2023年教材P222，例13-7）
【例13-7】甲公司发行无固定到期日的中期票据，募集说明书中约定，在中期票据 存续期内单独或同时发生下列应急事件时，应即刻启动投资者保护应急预案，召开持有 人大会商议债权保护有关事宜：（1）本公司发生未能清偿到期债务的违约情况; (2) 本 公司发生超过净资产10%以上的重大损失，且足以影响到中期票据的按时、足额兑付; （3）本公司作出减资、合并、分立、解散或申请破产的决定;(4) 其他可能引发投资者 重大损失的事件。
发生以上情形的，持有人大会有权要求发行人回购或提供担保，发行人、发行人母 公司、发行人下属子公司、债务融资工具清偿义务承继方等重要关联方没有表决权。持 有人大会召集人应在会议表决截止日后第一个工作日将会议决议提交至发行人，并代表 持有人及时就有关决议内容与发行人及其他有关机构进行沟通。持有人大会会议决议要 求发行人回购或提供担保的，发行人应无条件接受。除上述外，不考虑其他情况。
本例中，如果甲公司(发行人)未能清偿到期债务、发生超过净资产10% 以上重大 损失且影响中期票据按时足额兑付、作出减资、合并、分立、解散或申请破产的决定以 及发生其他可能引发投资者重大损失的事件等，将即刻启动投资者保护应急预案，召开 持有人大会。由于未能清偿到期债务等应急事件的发生不由发行方控制，而上述应急事 件一旦发生，按照募集说明书的约定，持有人大会有权要求发行人回购或提供担保，且 发行人应无条件接受持有人大会的上述决议。因此，本例中，甲公司作为该中期票据的 发行人，不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，应当将其确认为一项 金融负债。
(三）以外币计价的配股权、期权或认股权证（新增金融负债与权益工具区分时补充协议导致发行人义务变化以及中止和恢复回售权的案例题，2023年教材P229，例13-15和例13-16）
【例13-15】甲公司为中国境内注册的股份制企业(拟在境内上市)，其控股股东为乙公司。2×21年1月1日，丙公司作为战略投资人向甲公司增资3亿元人民币，甲公司按照相关规定完成了注册资本变更等手续。增资后，丙公司持有甲公司’20%的股权，乙公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司无其他权益工具。甲、丙公司签署的增资协议约定，如果甲公司未能在2×24年12月31日前完成首次公开募股(IPO)，丙公司有权要求甲公司以现金回购其持有的甲公司股权，回购价格为丙公司增资3亿元和按8%年化收益率及实际投资期限计算的收益之和。增资协议赋予丙公司的前述回售权属于持有人特征，即仅由丙公司享有，不能随股权转让。按照相关法律规定，甲公司回购股份需要履行必要的减资程序。除上述外’，不考虑其他情况。为推进甲公司的上市进程，甲、乙、丙公司根据相关法律和监管规定，在IPO.申报前清理所有特殊权益，三方于2×21年6月30日签署补充协议，约定自补充协议签署之日起终止丙公司的上述回售权;如果甲公司在2×24年12月31日前未能完成IPO，丙公司自2×25年1月1日起有权要求乙公司以现金购买其持有的甲公司股权.，但无权向甲公司提出回购要求。除上述外，不考虑其他情况。
本例中，2×21年1月1日，甲、丙公司签署的增资协议约定了丙公司有权要求甲公司以现金回购其持有的甲公司股权(即丙公司具有回售权)，该回售权取决于发行人(甲公司)和持有人(丙公司)均不能控制的未来不确定事项(即甲公司在2X24年12月31日前完成IPO)的发生或不发生，属于或有结算条款，且不属于“几乎不具有可能性”的情形，甲公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务。
虽然按照相关法律规定，甲公司回购股份需要履行必要的减资程序，但这只是甲公 司履行合同义务的必要法律程序。“存在回购义务” 与 “履行回购义务”是两个不同的概念，对甲公司履行合同义务能力的限制，并不能解除甲公司就该金融工具所承担的合同 义务，也不表明甲公司无须承担该金融工具的合同义务。因此，甲公司应当根据收到的增资款确认股本和资本公积(股本溢价)；同时，按照回购所需支付金额的现值，将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。
2×21年6月30日，甲、乙、丙公司签署补充协议，甲公司的回购义务终止，即甲公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，因此，甲公司应当终止确认就该回购义务确认的金融负债，同时确认一项新的权益工具，并按照该权益工具在当日的公允价值计量，但不可追溯调整以前年度对丙公司增资的分类。由于签署补充协议 的目的是使甲公司符合法律和监管规定，丙公司之所以愿意接受补充协议的条款，是因 为其股东身份以及在促成甲公司.完成IPO后能够以股东身份享有相关成果，因此，该交易应当按照权益性交易处理，即新确认权益工具公允价值与终止确认金融负倩账面价值 的差额计入权益。
【例13-16】承【例13-15】假设为推进甲公司的上市进程，甲、丙公司于2×21年6月30日签署补充协议，约定自补充协议签署之日起中止丙公司的上述回售权;如果甲公司在2×24年12月31日前未能完成IPO，则于2×25年1月1日恢复该回售权。除上述外，不考虑其他情况。本例中，虽然丙公司的回售权自补充协议签署之日起中止，但补充协议同.时约定了恢复该项权利的条件，即甲公司未能按期完成IPO，这与增资协议中“如果甲公司未能在2×24年12月31日前完成IPO，丙公司有权要求甲公司以现金回购其持有的甲公司股权”的约定没有实质差别。按照上述约定，丙公司是否行使回售权以使甲公司承担以现金回购自身权益工具的义务，取决于发行人(甲公司)和持有人(丙公司)均不能控制的未来不确定事项(即甲公司在2×24年12月31日前完成IPO)的发生或不发生，属于或有结算条款，且不属于“几乎不具有可能性”的情形，甲公司仍然不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务。
因此，在2×21年6月30曰，甲公司应当继续按【例13-15】中2×21年1月1曰 的分类进行会计处理。如果甲公司在2 x24年 12月31日前完成首次公开募股，丙公司 丧失回售权，甲公司应当在上市日将丙公司的增资重分类为权益工具，初始确认金额按 照当日金融负债的账面价值计量。
第七节 金融工具的披露
五、金融工具风险信息披露
(―) 定性和定量信息（新增关于“金融工具风险信息披露”的举例，2023年教材P282）
( 3 ) 对金融工具产生的各类风险，企业应当按类别披露下列定量信息:1、期末风险 敞口的汇总数据。该数据应当以向内部关键管理人员提供的相关信息为基础。企业运用 多种方法管理风险的，披露的信息应当以最相关和可靠的方法为基础。2、信用风险披露 的信息。3、期末风险集中度信息，包括管理层确定风险集中度的说明和参考因素(包括 交易对手方、地理区域、货币种类、市场类型等)，以及各风险集中度相关的风险敞口金 额。上述期末定量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一步提供相关信息。 如企业可能会因考虑气候风险而相应改变披露风险集中度的方式，以便更精确地反映特 定区域、行业或产品相关敞口因气候变化所导致的信用风险增加。受气候影响较大的特 定行业的企业近年陆续发行了绿色相关金融产品，这些金融产品的条款设计(如利率调 整、提前还款权等)与特定可持续发展指标(如排放标准、能效指标，或是不同指标的 组合)相关联，可能会受到气候变化的直接影响，相关金融产品的利率风险敞口越大， 也可能会出现影响利率风险的集中度风险。上述类似的原则同样适用于识别流动性风险 的集中度，其集中度可能源于借款的偿还条件、还款来源或对变现资产的特定市场的依 赖。因此，企业应基于自身情况，对各风险集中度进行充分披露，从而使报表使用者充 分了解相关风险的分解情况。
(四）市场风险披露（新增对“市场风险披露”的举例，2023年教材P285）
( 1 ) 在对市场风险进行敏感性分析时，应当以整个企业为基础，披露下列信息: ‘ 1资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。该项披露应当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时，将对企业损益和所有者权益产生的影响。对具 有重大汇率风险敞口的每一种货币，应当分币种进行敏感性分析。企业还需要考虑气候 变化对市场风险的敏感性分析的影响。如企业对受气候风险影响较大的行业进行权益投 资时，当该类投资的市场价格与碳排放指标价格相关，企业可能需要加强对相关特定风 险的敏感性分析，按类型分别予以披露，以便报表使用者充分了解相关风险的影响。2本 期敏感性分析所使用的方法和假设，以及本期发生的变化和原因。
第十四章 租赁（无实质性变化）
第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（无实质性变化）
第十六章 所有者权益
第三节 资本公积、其他综合收益及留存收益
三、留存收益
(一）盈余公积（删除外商投资企业提取储备基金等相关描述，2022年教材P334）
外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配一提取储备基金”“利润分配—提取企业发展基金”“利润分配—提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积一储备基金”“盈余公积一企业发展基金”“应付职工薪酬”科目。
第十七章 收入、费用和利润
本章内容变动较多，对于原有会计处理的描述有一些删除，同时也新增和完善了一些案例和处理。
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