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2023年CPA会计教材第十章变动较大，主要根据第16号准则解释中股份支付修改部分对教材内容进行了补充，增加了企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付会计处理及相关例题，并对集团股份支付例题也进行了补充和完善。

详情可以参考考拉同学整理的《2023年CPA《会计》教材内容变动》。

以下是本章的知识点图卡。

图卡022

知识点1：股份支付的概念、主要环节和类型

知识点2：股份支付的确认和计量原则

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）022第十章股份支付1/3（主客结合6–18分）知识点1：股份支付的概念、主要环节和类型★定义和特征股份支付是企业为获取①职工和其他方提供②服务而③授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。主要环节1是企业与职工或其他方之间发生的交易；1232是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3交易对价或其定价与企业自身权益工具未来价值密切相关。授予日等待期禁售期可行权日行权日出售日失效行权有效期注意股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权限制期持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期对于授予日，虽然一般情况下是获得股东大会或类似机构批准的日期，但在实务中，还存在一种情况，就是上市公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授权董事会后续确定具体激励对象及股份数量。在此情况下，授予日为董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将批准的股权激励方案的具体条款或条件与员工进行沟通并达成一致的日期。分期行权有的股份支付是一次可行权，有的是分期可行权。“一次授予、分期行权”，即在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件，在会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。类型定义:特征:以权益结算的股份支付（为获取服务而以股份或其他权益工具结算的交易）以现金结算的股份支付（为获取服务而承担交付现金或其他资产义务的交易，与股票挂钩，但用现金支付）模拟股票除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票相同。现金股票增值权除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权相同，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。注意若给的不是自己的股票，属于现金结算的股份支付是指职工或其他方按照般份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。（先给股票，锁上，达到条件再解锁）是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。（先给资格，满足条件再给股票）限制性股票股票期权注意2022年新增：实务中，存在名为“第二类限制性股票”的股权激励。激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得相应股票。此类安排的实质是公司赋予员工在满足可行权条件后以约定价格（授予价格）购买公司股票的权利，员工可获取行权日股票价格高于授予价格的上行收益，但不承担股价下行风险，实质上也是一项股票期权。知识点2：股份支付的确认和计量原则★★★权益结算站在局部看全局，再从全局算局部：计算思路第①年应确认金额= 可行权数量×公允价值×1/等待期；第②年应确认金额= 可行权数量×公允价值×2/等待期–第①年应确认金额第③年应确认金额= 可行权数量×公允价值×3/等待期–第①年应确认金额–第②年应确认金额；依次类推以现金结算的股份支付FV变动损益计算：年末应确认负债的公允价值变动损益= 当年未行权数量×当年年末股票增值权FV + 已行权公允价值(付现金额) –之前累积确认负债以权益结算的股份支付举例（股票期权）以现金结算的股份支付举例（现金股票增值权）2X19.1.1，A公司给200名高管每人100份股票期权，要求连续服务满3年，行权价每股5元。假定授予日该期权FV每份18元。Y1离开20人，估计3年离开20%；Y2离开10人，估计离开比例15%；Y3离开15人。①2X19年12月31日费用：200×(1－20%)×100×18×1/3借:管理费用9.6万贷:资本公积—其他资本公积9.6万②2×20年12月31日费用:200×(1－15%)×100×18×2/3－96000借:管理费用10.8万贷:资本公积—其他资本公积10.8万③2×21年12月31日费用:(200–20–10–15)×100×18–108000–96000借:管理费用7.5万贷:资本公积—其他资本公积7.5万2X19年2X20年2X21年2X18.1.1，A给200名中层以上人员每人授予100份现金股票增值权，等待期3年，有效期2年。授予日(不处理）可行权日可行权日失效日④假设全部155名职员都在2×22年12月31日行权，A公司股份面值为1元。借: 银行存款(155×100×5）7.75万资本公积—其他资本公积27.9万贷：股本(155×100×1）1.55万资本公积—股本溢价34.1万注:为节省空间以万为单位。12342X18年2X19年2X20年2X21年2X22年2X23年14元15元18元21元25元权益FV支付现金20元16元人数–20,预计再–15–10,预计再–10–15|70人行权50人行权35人行权借: 管理费用7.7贷: 应付职工薪酬—股份支付7.7借: 管理费用8.3贷: 应付职工薪酬—股份支付8.3借: 管理费用10.5贷: 应付职工薪酬—略10.5借: 应付职工薪酬—略11.2 贷: 银行存款11.2借: FV变动损益2.05 贷: 应付职工薪酬—略2.05借: 应付职工薪酬—略10贷: 银行存款10借: FV变动损益1.4贷: 应付职工薪酬—略1.4借: 应付职工薪酬—略8.75贷: 银行存款8.75未来负债(200–35)* 100 *14*1/3=7.7W(200–40)*100 *15*2/3=16W(200–45–70)* 100*18=15.3W(200–45–70–50)* 100*21=7.35W0支付现金70*100*16=11.2W50*100*20=10W35*100*25=8.75W授予日当期费用7.716–7.7=8.315.3+11.2–16=10.57.35+10–15.3=2.058.75–7.35=1.4当期应确认费用=本年预计未来负债+本年支付现金（已实现的义务）–上年预计未来负债2X18年12月31日2X19年12月31日2X20年12月31日2X21年12月31日2X22年12月31日应确认股份支付费用计算换取职工服务有等待期无等待期计量日可行权数量(最佳估计)等待期内每个资产负债表日公允价值授予日权益工具FV(股票/股票期权FV)借方资产成本或相关费用贷方资本公积-其他资本公积授予日(授予后立即可行权)股本/资本公积-股本溢价（激励人数–离职人数）每人激励数量公允价值变动不确认后续公允价值变动股份支付的确认和计量现金结算有等待期无等待期等待期内每个资产负债表日企业承担负债的FV(增值权FV=计量日股价-授予日股价)资产成本或相关费用相关负债（如应付职工薪酬——股份支付）授予日(授予后立即可行权)（激励人数–离职人数）每人激励数量等待期后资产负债表日和结算日负债的FV变动计入FV变动损益换取其他方服务权益工具公允价值无法可靠取得优先按其他方服务在服务取得日公允价值计量，并计入相关资产成本或费用。如服务FV不能可靠计量，就按服务取得日权益工具公允价值计量。应在获取服务时点、后续每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量，内在价值变动应计入当期损益。同时应以最终可行权或实际行权的权益工具数为基础，确认取得服务的金额。（注：内在价值= 交易对方有权认购或取得股份的FV–其按照股份支付协议应当支付的价格）

图卡023

知识点3：可行权条件的种类和修改

知识点4：股份支付的会计处理

知识点5：回购股份进行职工股权激励

知识点6：企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付会计处理

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图卡024

知识点7：授予限制性股票的股权激励计划以及等待期内发放现金股利的处理

知识点8：集团股份支付的处理

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