当前位置： 首页会计正文 2023年CPA会计教材第十一章无实质性变动。 以下是本章的知识点图卡。 图卡025 知识点1：借款费用的范围界定 知识点2：借款费用的确认 知识点3：借款费用的计量 小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学 2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡 小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜 ：考拉图卡） 025第十一章借款费用1/1（主客结合2–4分） 知识点1：借款费用的范围界定★ 借款费用的定义 包括 权益性融资费用(如向母公司借钱) 因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销 因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用 是企业因借入资金所付出的代价。 因借款发生的辅助费用(手续费/佣金/印刷费等) 承租人根据租赁会计准则确认的融资费用 不包括 按借款用途分类为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 专门借款 除专门借款之外的借款，不具有标明该用途的借款合同 一般借款 符合资本化条件的资产需要经过相当长时间（为资产的购建或生产所必需的时间，通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产（符合资本化条件的研发费用）、投资性房地产和存货等。 借款费用的借款范围包括专门借款和一般借款。 知识点2：借款费用的确认（判断是资本化还是费用化）★★ 借款费用资本化的前提只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。注：不是发生在资本化期间的所有借款费用都可以资本化，发生在资本化期间，只是借款费用资本化的必要条件而非充分条件。 确认原则企业发生的借款费用：可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 资本化其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（一般情况下计入财务费用，筹建期间发生的计入管理费用） 费用化 资本化期间的时点（★★★） 开始时点 ①资产支出已经发生（支付现金、转移非现金资产、承担带息债务）；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已开始。达到预定可使用或可销售状态： 同时满足 1 2 3 中断开始 中断结束 停止时点 非正常中断且连续超过3个月 直接费用化 非正常中断①发生质量纠纷、物料未及时供应、资金周转困难、发生安全事故、产生劳动纠纷等；②不可预见的天灾人祸，比如地震、火灾、战争等。 1 2 ①实体建造(含安装)或生产全部完成或实质上已完成。②与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使极个别不符，也不影响其正常使用或销售。③继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。④所购建或生产的资产分别建造、分别完工的，要分情况 满足以下四点其一即可： 1 2 3 4 已经完成的如果能单独使用，就可以停止资本化。如果必须等别的部分完成才能使用，那就只能等别的部分完成才能停止。 注意①承担不带息的债务不算资产支出已发生。例如赊账10万元买钢材用于自建厂房，如果约定1年后付10万块钱，没利息，那就相当于1年后才发生资产支付，没有借款费用的问题。而如果1年后付10万块钱+3000块钱利息，那就相当于跟银行借钱买了钢材，钢材一买就开始产生利息支出了，也就是资产支出已经发生了。 1①出包工程的资本化期间开始时点是从预付第一笔工程款开始。 2 知识点3：借款费用的计量★★★ 借款费用（包含溢价和折价的摊销额）资本化金额的确定（★★★） 专门借款 资本化金额 资本化期间非暂停期发生的利息费用 2022新增：自行开发建造厂房等建筑物①对于非房企来说，由于土地使用权在取得时通常已经达到预定使用状态(通常为无形资产)，土地使用权不满足借款费用准则规定的符合资本化条件的资产定义。所以企业应当根据借款费用准则，以建造支出(含土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额)为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。②对于房企来说，其是房地一体作为存货，建造的商品房满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”。因此，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。 外币借款汇兑差额在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。注：资本化条件有两个：①在资本化期间内；②外币专门借款。 1 2 2 资本化期间非暂停期闲置资金利息收入或暂时性投资的投资收益 费用化金额 资本化期间暂停期发生的利息费用 资本化期间暂停期闲置资金利息收入或暂时性投资的投资收益 非资本化期间的利息费用 一般借款 资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数 占用一般借款的资本化率 每笔资产支出金额 该笔资产支出在当期所占用的天数 当期天数 利息之和 本金之和 100% 费用化金额 当期一般借款实际发生的利息费用 当期一般借款资本化金额 注意资本化率为该项借款利率。①如果在资本化开始多笔一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率；②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。注意：计算一般借款资本化率和计算资产支出加权平均数所选用的期间必须一致，计算一般借款资本化率时，考虑资本化开始时点，但不需要剔除暂停资本化期间。而计算资产支出加权平均数需要剔除暂停资本化期间。 占用1笔一般借款 1占用多笔一般借款 2 1资本化率为这些借款的加权平均利率。 1 2 典型例题 20X1.10.1一般借款2000万6%，2年12.1一般借款3000万7%，18个月20X2.1.2 发债建产线，面值3000万，票面利率5%，3年期发行价3069.75–150佣金=2919.75万5.1 支付建造商1000万8.1 支付建造商1600万9.1 发生安全事故，停工整改12.31 20X3.1.1恢复建造 暂停期 完工3.314.30开始培训 完成培训培训费120万 5.1投入使用发债实际利率 120X2年专门借款利息资本化金额 23 000×5%×(P/A, r,3)＋3 000×(P/F, r, 3)＝2 919.75，得实际利率r＝6%借: 银存2919.75 应付债券—利息调整80.25 贷：应付债券—面值3000资本化金额= 2919.75 ×6%×8/12–(2919.75 –1000) ×0.5%×4–(2919.75－2600)×0.5%×3 =73.60（万元）费用化金额= 2919.75 ×6%×4/12＝58.40(万元)借: 在建工程73.60 财务费用58.40 应收利息43.19 贷:应付利息150 应付债券—利息调整25.19 (2 919.75 ×6%－150＝25.19)20X2年一般借款利息资本化金额 3资本化率= (2 000×6%＋3 000 ×7%)/(2 000＋3 000)＝6.6%资产支出加权平均数=(1 000＋1 600＋1 400－2919.75)×1/12 =90.02(万元)资本化金额=90.02×6.6%＝5.94利息费用总额=2 000×6%＋3000 ×7%＝3305.94 (万元)费用化金额=330－5.94＝324.06借: 在建工程5.94 财务费用324.06 贷: 应付利息(或银行存款)330 借: 在建工程4000 贷: 银行存款400020X3年专门借款利息资本化金额 43年年金现值系数: 5%: 2.7232; 6%: 2.6730; 7%: 2.6243; 3年复利现值系数:5%: 0.8638; 6%: 0.8396; 7%: 0.8163; 闲置专门借款投资月收益率：0.5% 资本化金额= (2919.75＋25.19) ×6%×3/12＝44.17 (万元)费用化金额= 2944.94×6%×9/12＝132.52 应付利息金额= 3 000×5%＝150 (万元)利息调整摊销金额= 44.17＋132.52－150＝26.69借: 在建工程44.17 财务费用132.52贷: 应付利息150 应付债券—利息调整26.6920X3一般借款 5资产支出加权平均数=[(1000＋1600＋1400－2919.75)＋1 200]×3/12＝570.06 (万元)资本化=570.06 ×6.6%＝37.62 (万元)费用化=2000×6%×9/12＋3000×7%×5/12－37.62＝139.88借: 在建工程37.62 财务费用139.88 贷: 应付利息177.5 借: 在建工程1 200 贷：银存1 200固定资产入账价值 6= 4 000＋1 200＋73.60＋5.94＋44.17＋37.62＝5 361.33（万元）借：固定资产5 361.33 贷：在建工程5 361.33 外包，开工，预计1年支付建造商1400万支付建造商1200万 声明：本站所有文章，如无特殊说明或标注，均为本站原创发布。任何个人或组织，在未征得本站同意时，禁止复制、盗用、采集、发布本站内容到任何网站、书籍等各类媒体平台。如发现侵权行为，欢迎及时联系我们进行处理。会计借款费用 考拉同学永久会员 收藏 海报 链接
