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接上篇：2023年CPA《会计》第十三章 金融工具（上）

图卡031

知识点10：金融资产终止确认的一般原则与判断流程

知识点11：金融资产转移的会计处理

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小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）031第十三章金融工具5/6（主客结合10分）知识点10：金融资产终止确认的一般原则与判断流程★知识点11：金融资产转移的会计处理★★金融资产终止确认的一般原则金融资产终止确认的判断流程定义金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。终止确认判断条件企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应终止确认该金融资产(金融资产是一项合同权利)。该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定，也应当终止确认该金融资产。12一、确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的（母转给子），除在该企业个别财务报表基础上应用本节规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照第二十七章合并财务报表的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本节规定。二、确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则当且仅当金融资产(或一组金融资产，下同)的一部分满足右侧三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量(如贷款利息或本金）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。123三、确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止若已终止，企业应终止确认该金融资产。若没有终止，企业应判断是否转移了金融资产，并根据以下金融资产转移的判断标准确定是否应终止确认被转移金融资产。四、判断企业是否已转移金融资产（分转移合同权利和过手安排两种情形）企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方；1企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务（即过手安排）。2在这种情形下，当且仅当同时符合三个条件时，转出方才能按金融资产转移情形进行后续分析及处理，否则，被转移金融资产应予以继续确认。①企业（转出方）只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方③企业（转出方）有义务将代表最终收款方收入所有现金流量及时划转给最终控制方，且无重大延误。②转让合同规定禁止企业（转出方）出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现金流量义务的保证；123五、分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况企业通过上述第四步的两种方式转移金融资产的，应根据规定进一步对被转移金融资产进行风险和报酬转移分析，以判断是否应终止确认。并将转移中产生或保留的权利或义务单独确认为资产或负债。1转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应终止确认以下情形可以表明已经转移了几乎所有风险和报酬：①企业无条件出售金融资产。②企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产公允价值回购。(若回购价固定或可确定，则风险报酬未转移，对应右②）③企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外期权（即到期日之前不大可能行权），此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。2企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应继续确认该金融资产以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬；⑥采用附追索权方式出售金融资产。（对应左边第①点无条件出售）①企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按固定价格或按原售价加上合理资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产。⑤企业出售金融资产，同时向转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一项价内期权（即很可能行权）。（对应左边第③点深度价外期权）④企业融出证券或进行证券出借。⑤企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换。⑥企业出售短期应收款项或信贷资产并全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失。3企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应判断其是否保留了对金融资产的控制，根据是否保留了控制分别进行处理（第六步）。123456123六、分析企业是否保留了控制企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，并且没有保留对该金融资产的控制的，应终止确认该金融资产；1没有保留控制，终止确认企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应按其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。2保留了控制，按继续涉入程度确认满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理继续涉入被转移金融资产的会计处理基本原则①企业既没有转移也没有保留几乎所有风险和报酬，且保留了对该金融资产控制的，应按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。②企业所确认的被转移的金融资产和相关负债，应反映企业所保留的权利和承担的义务。同时，企业应当对因继续涉入被转移金融资产形成的有关资产确认相关收益，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入计量按继续涉入程度继续确认的被转移金融资产应根据所转移金融资产的原性质及其分类，继续列报于资产负债表中的贷款、应收款项等。相关负债应当根据被转移资产是按公允价值计量还是摊余成本计量予以计量，使得被转移资产和相关负债的账面价值：①被转移的金融资产以摊余成本计量的，等于企业保留的权利和义务的摊余成本；②被转移金融资产以公允价值计量的，等于企业保留的权利和义务按独立基础计量的公允价值。如果所转移的金融资产以摊余成本计量，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。担保方式继续涉入企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应在转移日按金融资产BV和担保金额两者之中较低者，按继续涉入程度继续确认被转移资产，同时按担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。担保金额：企业所收到的对价中，将可能被要求偿还的最高金额。担保合同FV：提供担保收取的费用。担保方式继续涉入继续涉入资产核算企业由于对转出金融资产提供信用增级(如提供担保等)而继续涉入被转移金融资产时所承担的最大可能损失(即企业继续涉入被转移金融资产的程度)。继续涉入负债核算企业在金融资产转移中因继续涉入被转移资产而产生的义务。1212整体转移损益因转移收到的对价所转移金融资产的账面价值原直接计入其综的FV变动累计利得(损失为减项)因转移收到的对价注意：这一项是指所转移金融资产转移前公允价值变动直接计入所有者权益（其他综合收益）的累计金额。因转移交易收到的价款新获得金融资产的公允价值因转移获得服务资产的价值新承担金融负债的公允价值因转移承担的服务负债的FV注意企业转移了金融资产的一部分，且该被转移部分满足终止确认条件的，应当将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：①终止确认部分在终止确认日的账面价值；②终止确认部分收到的对价与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。12继续确认被转移金融资产的会计处理转移时的处理企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在后续计量时在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得和该金融负债产生的费用或损失。金融工具转移确认总结已转移几乎所有风险报酬既没转移又没保留几乎所有风险报酬放弃控制保留控制保留了几乎所有风险报酬终止确认该金融资产(确认新资产/负债)按继续涉入程度确认资产/负债继续确认收到对价确认为金融负债情形确认结果

题卡031-X

终止确认、继续确认和继续涉入例题

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小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）031-X第十三章金融工具—转移和终止确认金融资产转移并终止确认例题（出售价款与账面差额进投收，其综FV变动进投收）继续确认被转移金融资产例题：附回购协议的金融资产出售甲公司购入乙公司发行的10年期公司债权，分类为以公允价值计量且其变动计入其综的金融资产，面值300万元，票面利率=实际利率=6%，每年年末付息。债券FV 310万元(不含利息)20X7.1.1 出售时：借: 银行存款330 贷: 其他债权投资—成本300 —FV变动10投资收益20 借: 其他综合收益—FV变动10 贷: 投资收益10甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价20万元。2X21.4.1，出售时1借: 银行存款200 000 贷: 卖出回购金融资产款200 0002X21.6.302甲应按根据未来回购价款计算的实际利率计算并确认利息费用，根据20万×(1+3/12×r)=20.175万，计算可得实际利率为3.5% 。20X6.1.120X6年20X6.12.3120X7.1.120X7.12.3120X7年甲公司将该债券出售给丙，售价330万元，出售后所有损失由丙公司自行承担出售损益＝转移所得对价－所售债券BV＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得＝330－310＋10＝30万元20X6.1.1购入1借: 其他债权投资—成本300贷: 银行存款300 20X6.12.31，确认利息和公允变动2借: 应收利息(300×6%) 18 贷: 投资收益18 借: 其他债权投资—公允价值变动(310–300)10贷: 其他综合收益—公允价值变动103收到利息：借: 银行存款18 贷: 应收利息18 承前例，转移时新获得资产甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值为10万元，且假定该看涨期权为深度价外期权，其他条件不变。注意：由于该看涨期权属于深度价外期权，所以在转让日可判定债券所有权上的风险和报酬已全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。同时由于签订看涨期权合约，甲公司获得一项新的资产，应按转让日公允价值（10万元）将该期权作为衍生工具确认。转让日会计处理见右借: 银行存款330 衍生工具10 贷: 其他债权投资310 投资收益30 借: 其他综合收益—FV变动10 贷: 投资收益10注意如果是部分转移且满足终止确认条件的，要按照转移日终止确认部分和剩余部分的公允价值比例对转移前的账面价值进行分摊，终止部分的公允和分摊的账面价值差额计入当期损益（投资收益）。2X21.4.12X21年2X21.6.302X21.7.1同时，甲与丙签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为20.175万元甲公司将该笔国债购回此项出售属附回购协议的金融资产出售，到期后甲应按固定价格购回，因此可判断甲保留了该笔国债几乎所有的风险和报酬，不应终止确认，应按转移前的计量方法继续进行后续计量。卖出回购国债的利息费用＝20万×3.5%×3/12＝1750 元借: 利息支出1 750 贷: 卖出回购金融资产款1 7502X21.7.1，回购时3借: 卖出回购金融资产款201 750贷: 银行存款201 750注意：卖出回购金融资产款是用于核算企业按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金，它是一个负债科目。注意：该笔国债与该笔卖出回购金融资产款在资产负债表上不应抵销；该笔国债确认的收益，与该笔卖出回购金融资产款产生的利息支出在利润表中不应抵销。继续涉入被转移金融资产的会计处理：通过提供担保的方式继续涉入（银行和一般企业）转移日甲银行账务处理：借: 存放中央银行款项(售价)990 继续涉入资产(担保金额)300 贷款处置损益(差额)110 贷: 贷款(账面价值)1000 继续涉入负债(担保金额+担保FV)400甲银行乙银行支付价款990万元出售本金1000万元年利率10%期限9年的组合贷款甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元。超过部分乙承担。转移日该笔贷款（含担保）公允价值为1 000万元，其中担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，而且假设该贷款没有市场，乙银行不具备出售该笔贷款的实际能力，导致甲银行保留了对该笔贷款的控制，故应按继续涉入处理。转移日金融资产账面价值和担保金额两者之中较低者被转移资产担保金额(可能要偿还的最高金额)负债担保合同FV(担保收费)转移日甲银行账务处理：借: 银行存款(售价)7 500 继续涉入资产(担保额)2 000 投资收益(差额)800 贷: 应收账款(账面价值)8 000 继续涉入负债(担保金额+担保FV)2 300甲公司丙银行支付价款7500万元转让8000万元应收账款甲为未来坏账损失提供担保，担保额2000万元，超过部分由丙承担。未经甲同意，丙不能将其转让给其他方，未来期间若甲收到转让应收账款的款项，须立即支付给丙。当日担保FV为300万元。甲公司既没有转移也没有保留该笔应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬，且未经甲同意，丙不能转让，即不具备出售该笔款项的实际能力，导致甲公司保留了对该笔应收账款的控制，应按继续涉入处理。

图卡032

知识点12：套期的定义和分类

知识点13：套期工具和被套期项目

知识点14：套期关系评估

知识点15：公允价值套期和现金流量套期的确认和计量

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小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）032第十三章金融工具6/6（主客结合10分）知识点12：套期的定义和分类定义知识点13：套期工具和被套期项目套期工具被套期项目被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。企业可将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：知识点14：套期关系评估知识点15：公允价值套期和现金流量套期的确认和计量套期是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。目标套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。分类是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。公允价值套期现金流量套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口（风险敞口就是没经过管理的风险）进行的套期。该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。境外经营净投资套期举例：甲银行向企业放贷10亿元，年利率为固定利率5%，期限5年。为规避同行业贷款市场利率上涨风险，甲银行与X银行签订一项利率互换合同，以固定利率换浮动利率，从而对固定利率风险引起的FV变动风险敞口进行套期。是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。举例：甲银行向企业放贷10亿元，年利率为浮动利率，期限5年。为规避同行业贷款市场利率下跌风险，甲银行与X银行签订一项利率互换合同，以浮动利率换固定利率，从而对浮动利率引起的现金流量变动风险敞口进行套期。注意：对确定承诺的外汇风险进行套期，既可以划分为公允价值套期，又可以划分为现金流量套期。指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具，包括：以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产/非衍生金融负债企业只有在对购入期权（包括嵌入在混合合同中的购入期权）进行套期时，签出期权才可作为套期工具。（扫码看解释→）嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。注意对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外，即第②–2类其他权益工具除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。需要特别注意的是，企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债（它是股本），不能作为套期工具。已确认资产或负债1尚未确认的确定承诺2极可能发生的预期交易3境外经营净投资4注意在合并财务报表层面，只有与企业集团之外的对手方之间交易形成的资产、负债、尚未确认的确定承诺或极可能发生的预期交易才能被指定为被套期项目；在合并财务报表层面，只有与企业集团之外的对手方签订的合同才能被指定为套期工具。确定承诺指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易是指尚未承诺但预期会发生的交易。运用套期会计的条件套期关系再平衡是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求（人为调节）①如果套期关系由于套期比率的原因而不再满足套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的，企业可以进行套期关系再平衡，通过调整套期关系的套期比率，使其重新满足套期有效性要求，从而延续套期关系。（好不容易符合条件了，人为调节一下能用还继续用）②基于其他目的改变被套期项目或套期工具指定数量，不属于套期关系再平衡。③企业在套期关系再平衡时，应当首先确认套期关系调整前的套期无效部分，并更新在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析，同时相应更新套期关系的书面文件。运用套期会计的条件（须同时满足）：①套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成；②在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评估方法（包括套期无效部分产生的原因分析以及套期比率确定方法）等内容；③套期关系符合套期有效性要求。（详见右→）符合套期有效性要求（须同时满足）：①被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动。②被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位。③套期关系的套期比率，应等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果（不能人为调节）。套期有效性评估时间要求：企业应在套期开始日及以后期间持续地对套期关系是否符合套期有效性要求进行评估，尤其应当分析在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生的原因。企业至少应当在资产负债表日及相关情形发生重大变化将影响套期有效性要求时对套期关系进行评估。123123123套期关系的终止企业发生下列情形之一的，应当终止运用套期会计：①因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风管目标。②套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。③被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系，或者被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响开始占主导地位。④套期关系不再满足运用套期会计方法的其他条件。在适用套期关系再平衡的情况下，企业应当首先考虑套期关系再平衡，然后，评估套期关系是否满足运用套期会计方法的条件。1234公允价值套期的确认和计量(两项同期公允变,损益对冲结算转)运用套期会计的条件（只有一项套期工具，有效其综无效损益）满足运用套期会计方法条件的公允价值套期应按下列规定处理：①套期工具产生的利得或损失一般应计入当期损益。如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（即第②–2类其他权益工具投资或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。②被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。如果被套期项目为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（即第②–2类或其组成部分）的，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整。对于满足运用套期会计方法条件的现金流量套期，企业应区分套期工具所产生的利得或损失中属于套期有效的部分和无效的部分。对于有效的部分，企业应将其作为现金流量套期储备，计入其他综合收益。对于无效的部分，应计入当期损益。注意被套期项目为尚未确认的确定承诺(或其组成部分)的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应确认为一项资产或负债，相关利得或损失应计入相关期间损益。当履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，以包括已确认的被套期项目的公允价值累计变动额。境外经营净投资套期对境外经营净投资的套期，包括对作为净投资的一部分进行会计处理的货币性项目的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理：①套期有效部分计入其他综合收益。全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应相应转出，计入当期损益。②套期无效部分计入当期损益。12套期工具所产生的利得或损失的处理1现金流量套期储备金额等于下列两项绝对额中的较低者：①套期工具自套期开始的累计利得或损失；②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。①被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应将原在其综中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额。②对于其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益。③如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损益。现金流量套期储备的处理（即其他综合收益的结转）21231212

题卡032-X

套期会计三道例题：

1、公允价值套期两种情况：

– 被套期项目为一项已确认的资产或负债

– 被套期项目为一项未确认的确定承诺

2、现金流量套期

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