当前位置： 首页会计正文 接上篇：2023年CPA《会计》第十七章 收入（上） 图卡049 知识点9：PPP项目合同的会计处理 小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）049第十七章收入费用和利润9/10 (15分左右)知识点9：社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理★★★PPP项目合同的含义和特征含义PPP项目合同是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同。社会资本方与政府方签订PPP项目合同的社会资本或项目公司(企业)政府方指政府授权或指定的PPP项目实施机构PPP项目资产指PPP项目合同中确定的用来提供公共产品和服务的资产，如高速公路、天然气管道等公共基础设施双特征PPP项目合同应当同时具有以下两个特征（双特征）：①社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务②社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。双控制PPP项目还应当同时符合以下两个条件（双控制）：①政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格；（运营期间）②PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。注意①对于运营期占项目资产全部使用寿命的PPP项目合同，即使项目合同结束时项目资产不存在重大剩余权益，如果该项目合同符合前述“双控制”条件中的第1项，则仍然适用本部分规定。②除上述情况外，不同时符合双特征和双控制的PPP项目合同，社会资本方应当根据其业务性质按照其他有关规定进行会计处理。相关会计处理判断社会资本方提供建造服务(含建设和改扩建)或发包给其他方,应确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产多项服务如果社会资本方根据PPP项目合同约定，提供多项服务（如既提供PPP项目资产建造服务，又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当识别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项履约义务单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。借款费用总原则：在PPP项目资产的建造过程中发生的借款费用，社会资本方应当按照借款费用的规定进行会计处理。（资本化或费用化）注意①PPP项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照收入的规定确认与运营服务相关的收入。②社会资本方不应当将PPP项目资产确认为固定资产。(发生的成本为合同履约成本)确认为无形资产的部分（资本化）其他(费用化)借：财务费用贷：长期借款/应付利息等①确认借款费用时(满足资本化条件时)：借：PPP借款支出贷：长期借款/应付利息等②在PPP项目资产达到预定可使用状态时（结转为无形资产）借：无形资产贷：合同资产PPP借款支出三种模式（一）无形资产模式：一定期限内的特许经营权（自力更生）（二）金融资产模式：政府每年直接给钱（坐享其成）（教材例17-45）（三）混合模式：金融资产模式+无形资产模式（坐享其成+自力更生）（教材例17-46）适用前提社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利。处理原则应在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额(合同资产)或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照无形资产的有关规定进行处理。①确认收入(建造服务收入)Y1Y2Y3Y5Y4建造期运营期借:合同资产120贷:主营业务收入120(根据已知的成本利润率计算得出)②结转成本借:合同履约成本100贷:银存/原材料/应付职薪100借:主营业务成本100贷:合同履约成本100③借款费用借:PPP借款支出(资本化的)15财务费用(费用化的)贷:应付利息/长期借款–应计利息①增加无形资产，结转建造期累计合同资产和资本化的借款费用借:无形资产(120*2+15*2)270贷:合同资产240PPP借款支出(15*2)30建造期每年年末会计处理建造期完成会计处理①确认收入(运营服务收入)借:银行存款贷:主营业务收入(根据实际发生情况确认)②结转成本借:合同履约成本贷:银存/原材料/应付职工薪酬借:主营业务成本贷:合同履约成本③无形资产摊销借:主营业务成本(270/3)90累计摊销运营期会计处理适用前提社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件。处理原则应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项（之前：合同资产），并按照金融工具的规定进行会计处理。2X21年①确认融资成分影响2X212X242X262X302X28建造期运营期翻修现金流年末发生，无融资成分②确认建造服务收入成本借：合同资产4200贷：主营业务收入4200其中未收金额4200万元借：合同履约成本4000贷：原材料/应付职薪4000借：主营业务成本4000贷：合同履约成本40002X22年①确认融资成分影响借:合同资产259.56 (未收金额4 200×6.18%)贷：财务费用/利息收入等259.562X23年①确认融资成分影响借：合同资产535.16贷：财务费用/利息收入等535.168659.56×6.18%借：应收账款1600贷：合同资产16002X28年确认路面翻修服务收入和成本借：合同资产880贷：主营业务收入880借：合同履约成本800贷：原材料、应付职工薪酬等800借：主营业务成本800贷：合同履约成本800实收金额成本| 收入1600160016004000 | 42004000 | 420080 | 9680 | 96假设现金流发生在年末先计算实际利率：4200×(P/A,i,2) + 96×(P/A,i,8) ×(P/F,i,2) + 880×(P/F,i,8) = 1 600×(P/A,i,8) ×(P/F,i,2)，插值法可得I = 6.18%2X222X232X252X272X2980 | 9680 | 9680 | 9680 | 9680 | 9680 | 961600160016001600800 | 880建造期会计处理运营期会计处理路面翻修服务其余比照2X23年处理。②确认运营服务收入和成本借：合同资产96贷：主营业务收入96借：合同履约成本80贷：应付职工薪酬等80借：主营业务成本80贷：合同履约成本80③拥有收取对价权时，将合同资产转为应收款项借：银行存款1600贷：应收账款1600④收到款项时未收金额=8659.56+535.16+96–1600=7690.722X24–2X27,2X29–2X30都比照2X23年处理。②处理同左②未收金额= 4200*2 + 259.56 = 8659.56万元处理原则及注意事项社会资本方应在PPP项目资产达态时，将资产对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金(或其他金融资产)的差额，确认为无形资产。①社会资本方根据PPP项目合同，自政府方取得其他资产，该资产构成政府方应付合同对价一部分的，社会资本方应按收入进行处理，不作为政府补助。2X21年①确认融资成分影响2X212X242X262X302X28建造期运营期现金流年末发生，无融资成分②建造服务收入成本借：合同资产4200贷：主营业务收入4200其中未收金额2800万元(仅应收款项部分)借：合同履约成本4000贷：原材料/应付职薪4000借：主营业务成本4000贷：合同履约成本40002X22年①融资影响借:合同资产168 (第1年未收2800×6%)贷：财务费用/利息收入等1682X23年①确认融资成分影响借：合同资产346.08(5768×6%)贷：财务费用/利息收入等346.08借：银行存款671贷：主营业务收入671借：合同履约成本80贷：原材料、应付职工薪酬等80借：主营业务成本80贷：合同履约成本80承前例,补贴5600万,6%建造期共确认收入8400万，同时确认合同资产，其中未来分别确认为应收款项和无形资产的部分为5600万（有权收取）和2800万（超过部分）。2X222X232X252X272X29成本| 收入4000 | 42004000 | 420080 | 160080 | 160080 | 160080 | 160080 | 160080 | 160080 | 160080 | 1600建造期会计处理运营期会计处理②将取得无条件收款权的对价转为应收款项借：应收账款929贷：合同资产929收到款项时，确认应收款项的收回：借：银行存款929贷：应收账款929③确认运营服务的收入和成本：借：主营业务成本361.17(2889.32÷8)贷：累计摊销361.17④对无形资产进行摊销②处理同左②借：PPP 借款支出89.324 000×6.7%×1/3财务费用178.684 000×6.7%×2/3贷:应付利息/长期借款–应计利息268 (4 000×6.7%)1600无形资产14001400671671671671671671671671分摊1/3应收款项92992992992992992992928002800929分摊2/3建造期应确认利息收入168万(第一年未收金额2800×6%)。建造期结束, 未来应确认为应收款项的合同资产(即未收金额)=2800＋2800＋168=5768万每年应分摊至应收款项的金额=5768÷(P/A,6%,8)=929万元，每年分摊至无形资产的部分=1600–929=671万元。③确认借款费用(资本化和费用化)④达态时将合同资产及借款支出结转为无形资产借：无形资产2 889.32贷：合同资产2 800PPP 借款支出89.32建造期结束合同资产余额5768万元，应按实际利率法确认融资成分的影响，在拥有收取对价权时确认为应收款项。无形资产余额为2889.32万元，该部分无形资产在运营期按直线法摊销。2×24年及以后比照2×23年进行账务处理②为使PPP项目资产保持一定服务能力或在移交政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据PPP项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应将预计发生的支出，按或有事项的规定进行处理。注意翻修服务不构成单项履约义务处理见图卡48(教材例17–47)无形资产模式会计处理详见图卡50(教材例17–44)1212121212123112312121234122314124312图卡050 知识点9：PPP项目合同的会计处理（续） 知识点10：费用 知识点11：利润 小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）050第十七章收入费用和利润10/10 (~15分)知识点9：社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理（续）★★★三种模式（续）补充：无形资产模式——翻修服务不构成单项履约义务的情形（教材例17-44和17-47）翻修服务不构成单项履约义务的会计处理原则为使PPP项目资产保持一定服务能力或在移交政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据PPP项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应将预计发生的支出，按或有事项的规定进行处理。2X21年①确认建造服务收入并结转成本借：合同资产4200贷：主营业务收入4200借：合同履约成本4000贷：原材料/应付职工薪酬等4000借：主营业务成本4000贷：合同履约成本40002X22年①确认建造服务收入并结转成本（同左①）2X23年①确认运营服务收入和成本2X23年确认路面翻修义务预计负债借：主营业务成本125贷：预计负债125建造期会计处理运营期会计处理路面翻修服务借：银行存款1600贷：主营业务收入1600借：合同履约成本80贷：原材料/应付工薪酬等80借：主营业务成本80贷：合同履约成本80②借款费用资本化借: PPP 借款支出268 (建造成本4 000×6.7%)贷: 应付利息/长期借款–应计利息268无借款费用资本化影响。③达到预定状态时结转无形借：无形资产8 668(8 400+268)贷：合同资产8 400PPP 借款支出268②无形资产摊销借：主营业务成本1083.50(8668÷8)贷：累计摊销1083.502X24年及以后比照2X23年进行处理。2X212X242X262X302X28建造期运营期翻修实收金额成本| 收入1600160016004000 | 42004000 | 42008080现金流在年末，借款利率6.7%2X222X232X252X272X298080808080801600160016001600翻修支出1000万元，不构成单项履约义务，折现率6%1600当期预计负债1251321401491581676年当期利息费用预计负债余额–8162536441252654215957891000倒挤借：财务费用8贷：预计负债8借：主营业务成本132贷：预计负债1322X24年确认路面翻修义务预计负债及财务费用知识点10：费用知识点11：利润费用的确认费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（注意对比“损失”的定义：非日常活动中发生）期间费用期间费用：是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费以及行政管理部门等发生的固定资产修理费用以及应缴纳的残疾人就业保障金等。期末，“管理费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。销售费用销售费用：是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等（不包括构成合同履约成本从而应当计入主营业务成本的情形)，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。注意自行研发无形资产形成的费用化支出计入管理费用科目（会计科目），但报表上是填在研发费用一栏（报表项目）。研发费用（报表项目）研发费用指企业进行研究开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额。其包括管理费用科目下研究费用明细科目的当期发生额，以及管理费用科目下无形资产摊销明细科目的当期发生额。财务费用财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑损益等。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。自行研发无形资产费用化支出无形资产摊销金额会计科目管理费用报表项目研发费用利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）营业外收入营业外支出利润总额所得税费用净利润营业外收支的会计处理本年利润的会计处理综合收益总额净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额为综合收益总额。综合收益总额净利润其他综合收益的税后净额企业应设置“本年利润”科目。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。借：本年利润贷：费用类科目借：收益类科目贷：本年利润年度终了，应将本年收入、利得和费用、损失相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目，借记本年利润，贷记利润分配一未分配利润科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。营业外收入营业外支出营业外支出是指企业发生的营业利润以外的支出。营业外支出主要包括：非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失（现金盘亏计入管理费用)等。企业应设置营业外支出科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。借：本年利润贷：营业外支出营业外收入是指企业发生的营业利润以外的收益。营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得(一般指现金盘盈利得，存货盘盈冲减管理费用、固定资产盘盈属于前期差错)、捐赠利得等。企业应当设置营业外收入科目。期末应将该科目余额转入本年利润科目，结转后该科目无余额。借：营业外收入贷：本年利润②企业发生破产重整，其控股股东（或非控股股东）因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将控股股东（或非控股股东）所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。定义内容会计科目和分录：123企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。但是以下情况例外：（※注意这里每年都考差错更正）4①企业接受控股股东（或控制股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。借：银行存款/长期借款等贷：资本公积若计入了当期损益,应更正：费用/损失类科目本年利润收入/利得类科目结转费用/损失结转本年净利润13利润分配–未分配利润结转收入/利得1结转本年亏损3定义内容会计科目和分录：12312112312借:营业外支出贷:资本公积当期利息费用为假设将1000万分成6等份，每份167万分别放到各个年末算出现值，2X23年年末即167÷(1+6%)^5=125，以此类推声明：本站所有文章，如无特殊说明或标注，均为本站原创发布。任何个人或组织，在未征得本站同意时，禁止复制、盗用、采集、发布本站内容到任何网站、书籍等各类媒体平台。如发现侵权行为，欢迎及时联系我们进行处理。会计利润收入费用 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