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2023年CPA会计教材第十九章内容有所变动，新增关于“与股份支付相关的当期及递延所得税”的例题、单项交易相关的递延所得税的描述、发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响的描述，详情可以参考考拉同学整理的《2023年CPA《会计》教材内容变动》。

以下是本章的知识点图卡。

图卡052

知识点1：所得税核算的基本原理及资产负债表债务法

知识点2：当期所得税的计算——纳税调整项

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）052第十九章所得税1/6 (主客结合10分左右)知识点1：所得税核算的基本原理及资产负债表债务法★★资产负债表债务法我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。所得税会计通用解题思路：目标是计算利润表的所得税费用，所得税费用包括当期所得税和递延所得税当期所得税确定资产/负债账面价值(会计)区分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异满足条件的确认递延所得税资产或递延所得税负债×转回期间适用税率对应科目：商誉、其他综合收益、留存收益、资本公积确定资产/负债计税基础(税法)对应科目：所得税费用（利润表）利润总额+纳税调整增加额（—纳税调整减少额)应纳税所得额应交所得税（当期所得税）×当期税率递延所得税与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税及与企业合并相关的递延所得税，不计入所得税费用，而计入其他四科目。确认当期所得税费用：借:所得税费用贷:应交税费—应交所得税确认递延所得税负债：借:所得税费用/商誉/其综/留存收益/资本公积贷:递延所得税负债确认递延所得税资产：借:递延所得税资产贷:所得税费用/商誉/其综/留存收益/资本公积资产的账面价值=原值—折旧/摊销(会计)—减值准备负债的账面价值=原值资产的计税基础=原值—折旧/摊销(税法)负债的计税基础=原值—未来抵扣金额资产负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债=应纳税暂时性差异×未来税率可抵扣暂时性差异递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×未来税率账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×未来税率应纳税暂时性差异递延所得税负债=应纳税暂时性差异×未来税率注：对资产来说，把账面价值看作收入，计税基础看作成本，收入大于成本就会有利润，就要交税，所以是应纳税暂时性差异。应纳税是一项负债，所以是递延所得税负债。由于是未来应纳税，所以要乘未来税率知识点2：当期所得税的计算——纳税调整项★★★或者应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额（常用）（一）不征税收入（调减）①财政拨款②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费③政府性基金④国务院规定的其他不征税收入。（二）免税收入（调减）①国债利息收入②符合条件的居民企业之间股息/红利等权益性投资收益③在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息/红利等权益性投资收益④符合条件的非营利组织收入（三）税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的税金的方式可扣除税金举例计入“税金及附加”（一次性扣除）消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等计入相关资产成本(以后通过折旧/摊销分次扣除)车辆购置税、契税、耕地占用税等税金里面，增值税是个特殊情况，它是价外税，不影响利润表。其他都会影响利润表：项目准予扣除的范围超过部分的处理1. 工资薪金支出合理支出部分不得结转以后年度扣除（永久性差异）2. 职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分3. 工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4. 业务招待费二者孰低：实际发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰5. 职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分（特殊情况除外）准予在以后纳税年度结转扣除（无限期结转）6. 广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分7. 公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予在以后三年内结转扣除税金（一次性扣除的不用调整，通过折旧/摊销分次扣除的注意会计和税法的差异）1其他特殊规定（这个表必须掌握※※※※※，具体比例考试时会给出）：2（四）禁止扣除项目（调增）①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。②企业所得税税款。③税收滞纳金。（★★★）④行政性罚金、罚款和被没收财物的损失。(注意：企业间的违约金、罚息等可以扣除）（★★★）⑤超过规定标准的捐赠支出。（注意：非公益性捐赠，或是公益性捐赠，但没有通过非营利性中介机构进行捐赠的，都不能扣除）（★★★）⑥企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。(★★★)⑦未经核定的准备金支出。（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备）（★★★）⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。⑨与取得收入无关的其他支出。（五）以前年度亏损企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（六）其他相关扣除项目1. 固定资产折旧/摊销会计折旧/摊销和税法折旧/摊销如果存在差异，需要调整应纳税所得额。若会计折旧高于税法折旧，减得多，要调增应纳税所得额；若会计折旧低于税法折旧，减得少，要调减应纳税所得额。2. 投资性房地产成本模式下，会计和税法都要摊销，如果摊销额存在差异，需要调整应纳税所得额。另外会计上还需要考虑减值，而税法不承认减值，所以如果会计上发生减值，则需要调增应纳税所得额。公允价值模式下，会计不摊销或减值，只反映公允价值变动，而税法必须摊销。另外税法不承认公允价值变动，因此需要调整应纳税所得额。另外非投资性房地产转换为采用公允模式进行后续计量的投资性房地产时，当日公允价值大于原账面价值的差额计入的是其他综合收益，不影响损益，所以不用调整。3. 交易性金融资产交易性金融资产主要反映公允价值变动，但税法不承认公允价值变动，所以需调整应纳税所得额。5. 无形资产4. 存货/应收账款税法不承认存货跌价准备和应收账款坏账准备，如果计提了这两项（借资产减值损失），要调增应纳税所得额。无形资产的摊销和减值1自研三新无形资产研发费用的加计扣除2对于使用寿命有限的无形资产，会计上既需要摊销，又需要减值。对于使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，只减值。而不论是使用寿命有限还是不确定的无形资产，税法上都要进行摊销，且税法不承认减值，所以摊销额存在差异要调整，发生减值要调增。企业开展研发活动中实际发生的研发费用：①未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的100%，从本年度应纳税所得额中加计扣除；（调减）②形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（调减）(考试时以题目给出的加计扣除比例为准）6. 预计负债项目确认时（不扣除，要调增）支付时售后保修服务借：销售费用贷：预计负债调增应纳税所得额借: 预计负债贷: 银行存款调减应纳税所得额（可扣除）未决诉讼借：营业外支出贷：预计负债调增应纳税所得额债务担保借：营业外支出贷：预计负债调增应纳税所得额借: 预计负债贷: 银行存款不调整应纳税所得额1234123412345678912

图卡053

知识点3：递延所得税的计算——资产的计税基础和暂时性差异

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题卡053-X

  • 资产的计税基础例题
  • 投资性房地产的计税基础和暂时性差异
  • 以公允价值计量的金融资产的计税基础和暂时性差异
  • 非同一控制下企业合并（免税合并）产生商誉的计税基础和暂时性差异

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知识点4：递延所得税的计算——负债的计税基础和暂时性差异

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图卡055

知识点5：暂时性差异

知识点6：递延所得税负债的确认和计量（应纳税暂时性差异）

知识点7：递延所得税资产的确认和计量（可抵扣暂时性差异）

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知识点8：特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量

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图卡057

知识点8：特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（续）

知识点9：适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

知识点10：所得税费用的确认和计量

知识点11：所得税的列报

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所得税综合题

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