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接上篇：2023年CPA《会计》第二十七章 合并财务报表（上）

图卡080

知识点11：处置对子公司投资的会计处理

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）080第二十七章合并财报8/9 (重难点18分)知识点11：处置对子公司投资的会计处理★★★不丧失控制权（例如80%处置20%剩60%）个别报表合并报表（具体处理见右侧例题）确认长投处置损益：=出售股权取得价款或对价的公允价值—所处置投资账面价值差额计入投资收益：借：银行存款贷：长投投资收益因出售部分股权后，母公司仍能实施控制，被投资方应当纳入母公司合报。因此，在合报中，处置价款与处置长投应享有子公司自购买日或合并日持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益（借差可能不够冲减）。借：投资收益贷：资本公积（或反向）①在合并财务报表中，在不丧失控制权的情况下，商誉除了发生减值外，不会因增加或减少投资而改变。②该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。③剩余股权部分仍构成子公司的投资，不涉及价值重新调整。注意例题丧失控制权（例如80%处置20%剩60%）本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外基本原则①不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并；②为了提高会计信息的可比性，应当在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表财务状况以及对前期相关金额的影响合并资产负债表①应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。②为提高会计信息的可比性，在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响合并利润表应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。如为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映合并现金流量表20×7.1.1，甲支付600万元取得乙100%股权，投资当时乙可辨认净资产公允价值500万元，商誉100万元。20×7.1.1至20×8.12.31，乙净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其综的债权性投资公允价值变动而引起的其综增加25万元。20×9.1.8，甲转让乙10%股权，收取现金80万元存入银行，转让后甲对乙持股比例为90%，仍能实施控制。20×9.1.8，乙剩余90%股权公允价值为720万元。假定不考虑其他因素。甲个别报表甲合并报表确认部分股权处置收益：借: 银行存款80贷: 长投60 (600×10%)投资收益20 (倒挤)个报长投=600–60=540万①合报中因处置10%股权应确认资本公积=处置价款80万元–处置长投应享有子公司自购买日持续计算的净资产份额[(500可辩认+50(如有应扣除宣告或发放的现金股利)+25(其综)]×10%=22.5万元借:投资收益22.5贷:资本公积22.5②恢复合报中因处置长投而影响的商誉借:长投10(100×10%)贷:投资收益10③成本法调整为权益法：剩余部分和处置部分分别处理(见右→)借:长投45贷:未分配利润45(50×90%)借:长投22.5(25×90%)贷:其综22.5借: 投资收益5 (代替长投)贷：未分配利润5(50×10%）借: 投资收益2.5 (代替长投)贷:其综2.5 (25×10%)合报长投=540(个报)+[恢复商誉10+(45+22.5)(成本法改权益法))](合报)=617.5万元。合报确认的投资收益=20(个报)–22.5(转入资本公积)+10(恢复商誉)–(5+2.5)(成本法转权益法)=0万元注：若成本法转为权益法有投资收益贷方，正好被抵损益分录抵销掉。剩余90%出售10%借：子公司所有者权益575商誉100贷：长期股权投资617.5少数股东权益57.5 (575×10%)④出售股权交易日与合报相关的母公司长投与子公司所有者权益的抵销分录（见右→）：先判断是否属于一揽子交易属于不属于应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期损益(具体见下)在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理多次交易一次交易处置子公司股权并丧失控制权（非常重要，该典型例题务必掌握！）主动处置成转金（假设100%–90%=10%，承上例，处置90%股权得现金720，剩余10%公允价值80）成转权(60%-40%=20%) (由控制转为重大影响或共同控制) (例题见图卡077，这里结合富富老师讲解思路呈现，另外区分可转损益的其综和不可转损益的其综)个报（处置部分按成本法卖掉，剩余部分按权益法追溯调整）合报(假设自始就按权益法，个报已调整剩余部分，只需再调为公允，合报再调整处置部分)长投初始成本=追溯调整权益法核算的长投的账面价值。①卖掉部分：按处置比例结转应终止确认的长投成本，售价与账面差额确认投资收益。借：银行存款等（处置对价公允价值）480贷：长期股权投资（购买日长投初始成本×处置比例）360投资收益（差额）120②剩余部分：按权益法追溯调整，假设一开始就用的权益法，分三步走：第一步：投资开始日，比较剩余长投成本与按剩余比例计算原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（600×40%–500×40%=240–200=40商誉，不调整）：a.剩余长投成本大于剩余公允份额的，属于商誉，不调整长投账面价值；b.小于的，在调整长投成本的同时，应调整留存收益，分录如下：借:长期股权投资贷:盈余公积未分配利润第二步：投资开始日至处置部分股权上年末：a.按被投资方实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）份额调整长投账面价值，并调整留存收益。借：长期股权投资（子公司实现净损益×剩余份额）50×40=20贷：盈余公积（10%）2未分配利润（90%）18b.按被投资方的其综变动份额调整长投账面价值，并计入其综。借：长期股权投资25×40%=10贷：其他综合收益（其综变动金额×剩余份额）10c.按被投资方其他权益变动份额调整长投账面价值，并计入资本公积—其他资本公积。借：长期股权投资贷：资本公积—其他资本公积（其他权益变动金额×剩余份额）第三步：处置部分股权当期期初至处置部分股权之日：a.按被投资方实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）份额调整长投账面价值，并调整当期损益（投资收益）（注意与以前年度区分）。借：长期股权投资（子公司实现净损益×剩余份额）贷：投资收益b.按被投资方的其综变动份额调整长投账面价值，并计入其综（分录见上，下同）c.按被投资方其他权益变动份额调整长投账面价值，并计入资本公积—其他资本公积。①剩余部分调成公允价值，确认投资收益：将剩余股权按其丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资（公允价值）320贷：长期股权投资（个报）270投资收益（倒挤，可借可贷）50②处置部分改按权益法追溯调整：将处置部分的60%股权改按权益法追溯调整（由于合报已经假设长投全部卖掉了，长投科目已不存在，所以要把调整分录中的长投替换为投资收益，因为个报处置的时候差额都计入投资收益了）第一步：投资开始日，比较60%长投成本与按处置比例计算原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，600×60%–500×60%=60商誉不调整。第二步：投资开始日至处置部分股权上年末：净损益调整：借：投资收益（代替长投）50×60%=30贷：盈余公积3未分配利润17其综调整：借：投资收益（代替长投）25×60%=15贷：其他综合收益15其他权益变动调整无。第三步:处置当期期初至处置日(无调整)。现在站在合报层面，剩余部分和处置部分都按权益法追溯调整了，剩余部分股权从个报合过来的长投成本270已经调整为公允，差额计入投资收益了，处置部分股权的调整相当于冲减了个报处置时实现的部分投资收益。两部分各自剩下一个其综项目要调(10+15）③其他综合收益转入投资收益或留存收益：在图卡077的例题中，25的其综变动来源于其他权益工具投资，处置时不能转损益。富富老师讲义例题中25的其综变动来源于其他债权投资，处置时可以转损益，所以分别两种情况来看：A:对于不能转损益的其综，需要转入留存收益：借：其他综合收益25贷：盈余公积2.5未分配利润22.5B:对于能转损益的其综，需要转入投资收益：借：其他综合收益25贷：投资收益25④资本公积—其他资本公积转投资收益(本例无)⑤计算合并报表应确认的投资收益站在合并报表层面，已经视同把处置部分和剩余部分全部处置了，所以计算合报投资收益的整体思路还是处置时的全部公允减去持续计算的净资产份额（含商誉），再加上因处置而转入投资收益的其综和其他权益变动。合报应确认的投资收益＝[(处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值)－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×原持股比例]－商誉±其他综合收益(可转损益部分)、其他所有者权益变动×原持股比例A:对于其综不可转损益的情况，合报投资收益=(480+320)–(500+75)×100%–100=125个报已经确认的投资收益=120合报应调增的投资收益=50–30–15=5，二者一致。B:对于其综可转损益的情况，合报投资收益=(480+320)–(500+75)×100%–100+25=150个报已经确认的投资收益=120合报应调增投资收益=50–30–15+25=30，一致。注：按权益法追溯调整完，个报上剩余40%长投的账面价值为240+20+10=270被动稀释①按新持股比例确认投资方应享有原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(视同处置价款)，与应结转持股比例下降部分(稀释比例)所对应的长投原账面价值(视同处置长投的账面价值)之间的差额计入当期损益；②按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整，参考上例）个报原理同“主动处置导致的转换”。个报在丧失控制权日将剩余股权按公允价值重新计量，公允与账面之差计入当期损益。②剩余部分：借:交易性金融资产80贷:长投60(600×10%)投资收益20个报处置部分直接卖了，剩余部分转交易性金融资产了，没有进行权益法追溯调整。但合报要用权益法，所以在合报层面直接将100%的股权进行权益法追溯调整。分录：借:投资收益（代替长投）50贷：盈余公积5/未分配利润45借:投资收益（代替长投）25贷：其他综合收益25合报①处置部分借: 银行存款720贷: 长投540(600×90%)投资收益180③其综转入投资收益或留存收益（此处假设其综可转投资收益）：借：其他综合收益25贷：投资收益25④合报当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉±(其综可转损益部分、其他所有者权益变动)×原持股比例=(720+80)–575×100%–100+25(假设其综可转损益)×100%=150个报已确认投资收益200，合报调整投资收益–50–25+25=–50，一致123123412123451212341122个报例如：增资270，股权比例60%→40%，原60%账面300，则损益=270×40%—300×(60%–40%)/60%=8稀释比例=(稀释前比例—稀释后比例)÷稀释前比例

图卡081

知识点12：因子公司少数股东增资导致母公司股权被动稀释（不丧控）

知识点13：交叉持股的合并处理

知识点14：逆流交易的合并处理

知识点15：其他特殊交易

知识点16：合并报表中所得税的会计处理

知识点17：合并现金流量表的编制：编制合并现金流量表需要抵销的项目

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）081第二十七章合并财报9/9 (重难点18分)知识点12：因子公司少数股东增资导致母公司股权被动稀释（不丧控）★★处理原则如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司自购买日（合并日）开始持续计算的净资产账面价值(2023年教材调整表述)中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。例题2×12年1月1日，甲和乙分别出资800万元和200万元设立A公司，甲、乙持股比例分别为80%和20%。A为甲的子公司。2×13年1月1日，乙对A增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲仍控制A。A自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响A净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A增资前净资产=800+200+1000=2000万元。甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙增资变为70%。增资前甲按80%持股比例享有的A净资产账面价值为1600万元(2000×80%)；增资后甲按70%持股比例享有的净资产账面价值为1680万元(2400×70%)，两者之差80万元，在甲合并资产负债表中应调增资本公积。知识点13：交叉持股的合并处理★★知识点14：逆流交易的合并处理★★交叉持股的含义交叉持股是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。母子公司之间交叉持股（子子之间相互持股比照母子之间）对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。母持子–保留①对于子公司持有的母公司股权，应按子公司取得母公司股权日所确认的长投初始成本，将其转为合报中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；借：库存股（每期都抵销：数额为取得时的成本）贷：长期股权投资/交易性金融资产等子持母–抵销②对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应进行抵销:借:投资收益贷:对所有者(或股东)的分配③子公司将所持有的母公司股权分类为以公允价值计量且其变动计入其综的金融资产的，应同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。（冲减其综和其他权益工具投资)借：其他综合收益贷：其他权益工具投资(或反向)知识点16：合并报表中所得税的会计处理（前面内容中已有涉及）★★知识点17：合并现金流量表的编制：编制合并现金流量表需要抵销的项目★★知识点15：其他特殊交易★★对于站在集团合报角度的确认和计量结果与母子公司个报层面的确认和计量结果不一致的，在编制合报时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整。①母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。②子公司作为投资性房地产的大厦，出租给集团内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。①非同一控制下企业合并的子公司在购买日可辨认资产、负债的公允价值和账面价值的差额：确认递延所得税资产或递延所得税负债的对应科目是资本公积②在合报中，抵销有关资产（应收项目、存货、固资等）减值涉及的所得税抵销问题：实际是抵销个别报表因计提减值而确认的递延所得税资产③内部商品交易抵销处理中的所得税会计处理问题：考虑的是资产计税基础和账面价值的差异④母子公司所得税税率不一致情况下的特殊考虑：合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方（即资产最终持有方）的适用税率确定【2023年新增表述】①当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时：一、母子之间、子子之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销②在母公司对子公司投资的情况下：二、母子之间、子子之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销借：投资支付的现金（母）贷：收回投资收到的现金借：投资支付的现金（母）贷：吸收投资收到的现金借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金三、母子之间、子子之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销①在现金结算的债权与债务属于母子之间、子子之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金②在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况下：借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金四、母子之间、子子之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销①母子之间、子子之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等资产的情况下：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金②在母子之间、子子之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下：借：购建固资、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金五、母子之间、子子之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固资、无形和其他长期资产收回的现金净额六、母子之间、子子之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销2×17年甲与其子公司（乙）发生的有关交易或事项如下：①甲收到乙分派的现金股利600万元：→甲投资活动收到的现金600万元与乙筹资活动支付的现金600万元抵销②甲将其生产的产品出售给乙用于对外销售，收到价款及增值税565万元：→甲经营活动收到的现金565万元与乙经营活动支付的现金565万元抵销③乙偿还上年度自甲购买产品的货款900万元：→甲经营活动收到的现金900万元与乙经营活动支付的现金900万元抵销④乙将土地使用权及其地上厂房出售给甲用于生产，收到现金3500万元：→甲投资活动支付的现金3500万元与乙投资活动收到的现金3500万元抵销举例：由于逆流交易下，母公司在合并报表的调整中全额承担了未实现内部交易损益，而实际上其中一部分应由子公司的少数股东承担，也就是按照之前的步骤调整后，母公司享有的子公司净损益算少了，少数股东享有的净损益算多了，所以需要做一笔调整分录，把少数股东多算的一部分调整回去：借：少数股东权益（逆流交易未实现内部交易损益×少数股东权益份额）贷：少数股东损益（利润的备抵科目，借方表示增加，贷方表示减少）注：等到内部交易损益实现后，再把这笔分录反向转回。发生的未实现内部交易损益会计处理1.母公司销售给子公司（顺流）应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”2.子公司销售给母公司（逆流）应按母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销3. 子公司之间进行销售应按母公司对出售方子公司的分配比例例题：逆流交易用作存货（考虑所得税）甲持有乙80%股权，能够对乙实施控制，已知甲和乙均为增值税一般纳税人（增值税税率13%，所得税税率25%）。2×21年，乙向甲销售产品100件，每件售价10万元，单位成本7万元，至年末已对外销售产品90件；2×22年，乙再次向甲销售产品120件，每件售价12万元，单位成本为8万元，至年末已对外销售产品6件（假定均为2×21年购入的产品）。例题：逆流交易用作固资（考虑所得税）2×21年借: 营业收入1 000 贷:营业成本1 000借: 营业成本30 贷:存货30(10–7)×(100–90)借: 递延所得税资产7.50 （30×25% ）贷: 所得税费用7.5借: 少数股东权益4.5 [(30–7.5)×20%]贷: 少数股东损益4.5借: 年初未分配利润1 000 贷: 年初未分配利润1 000借: 年初未分配利润30 贷: 营业成本30借: 递延所得税资产7.50 贷: 年初未分配利润7.50借: 少数股东权益4.5 贷: 年初未分配利润4.5借: 营业收入1 440 （120×12 ）贷: 营业成本1 4402×22年借: 营业成本492[(10–7)×4＋(12–8)×120] 贷: 存货492借: 递延所得税资产115.50（492×25%–7.50）贷: 所得税费用115.50借: 少数股东权益69.3 贷: 少数股东损益69.3 注：本期应抵销少数股东权益金额=492×(1–25%)×20%=73.8万期初已抵销=4.5万, 本期还应抵销＝73.8–4.5＝69.3万元甲持有乙80%股权，能够对乙实施控制，甲乙均为增值税一般纳税人（增值税税率13%，所得税税率25%)。2×21年6月30日，乙向甲销售自产产品1件，售价1000万元，单位成本800万元，甲将该产品作为管理用固定资产使用，当日达到预定可使用状态，假设甲对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法折旧，假定与税法规定一致。2×21年借: 营业收入1 000 贷:营业成本800固定资产原价200借: 固定资产–累计折旧20 贷: 管理费用20借: 递延所得税资产45[(200–20)×25%]贷: 所得税费用45借: 少数股东权益27 [(200–20)×(1–25%)×20%]贷: 少数股东损益27借: 年初未分配利润200 贷: 固定资产原价200借: 固定资产–累计折旧20 贷: 年初未分配利润20借: 递延所得税资产45 贷: 年初未分配利润45借: 少数股东权益27 贷: 年初未分配利润27借: 固定资产–累计折旧40 贷: 管理费用40(200/5)2×22年借: 所得税费用10贷: 递延所得税资产10[(200–20–40)×25%–45)]借: 少数股东损益6 贷: 少数股东权益6 注：本期应抵销少数股东权益金额=(200–20–40)×(1–25%)×20%=21万元期初已抵销=27万, 本期还应抵销＝21–27＝–6万元123121234122112
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