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2023年本章内容无实质性变动，只是第二节新增了一道关于固定资产使用寿命预计净残值和折旧方法复核的例题（例3-7），详情可以参考考拉同学整理的《2023年CPA《会计》教材内容变动》。

以下是本章的2张知识点图卡+1张题卡。

图卡004

知识点1 固定资产的确认和初始计量原则

知识点2 外购固定资产的成本

知识点3 自行建造固定资产的成本

知识点4 其他方式取得固定资产的成本

知识点5 固定资产弃置费用

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学 2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡 小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜 ：考拉图卡） 知识点1：固定资产的确认和初始计量原则★ 004第三章固定资产1/2（主客结合2–4分） 知识点2：外购固定资产的成本★★ 知识点3：自行建造固定资产的成本★★ 知识点4：其他方式取得固资的成本(与存货类似) 知识点5：固定资产弃置费用★ 固定资产的定义和特征 生产商品、提供劳务、出租或经营管理有形资产持有目的 1使用寿命 2超过一年本质特征 3 固定资产的确认条件 符合固定资产定义成本能够可靠计量 1 2与之相关的利益很可能流入企业 3 注意：企业出租的房屋建筑物是投资性房地产，不是固定资产。 固定资产的初始计量基本原则 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。取得方式决定取得成本。取得方式包括：外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租入。注意：确认条件需要同时满足。 一般情况（分为：不需要安装的& 需要安装的） 特殊情况：一笔多买& 融资分期 注意：试运行相关收入和成本处理企业应当对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不能将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本。测试能否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出计入该固定资产成本。在财务报表中分日常和非日常活动列示，属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示；属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。一笔款项同时购入多项固定资产 1分期付款购买且超过正常信用条件 2如果没单独标价，就按各项固资公允价值比例对总成本进行分配。如果还包括其他资产，按类似方法处理。实际具有融资性质，购入成本不能以各期付款额的和确定，要以现值之和确定。借：固定资产【各期付款额的现值之和】未确认融资费用【差额】贷：长期应付款【各期付款额之和】 1 2 3购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（简称：买价税费达态费） 外购固定资产成本 包括 员工培训费。因为它不是为了使固资达到预定可使用状态前所必要的支出，所以不计入成本，一般计入当期损益（管理费用）。可抵扣的增值税进项税额。对增一般来说，购买价款一般是不包含可抵扣的增进额的。可抵扣的增进额在借方单以“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目列示。购进固资支付的运输费，取得运输业增值税专用发票的，运输费的9%可作为进项税额抵扣。(注：以后增进是增值税进项税额，增一般是一般纳税人，增小是小规模纳税人） 不包括 1 2 需要安装取得成本为左边各项成本再加安装调试成本。借：在建工程贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程安装完交付使用时再转入“固定资产”：按应计入固资成本金额：先记入“在建工程”: 取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费(不含可抵扣增进)等借：固定资产贷：银行存款/其他应付款等 不需要安装 投资者投入固资的成本按投资合同或协议约定的价值确定。合同或约定价值不公允的按公允价值入账。 盘盈的固定资产盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。非货币性资产交换/债务重组/企业合并按相关准则规定 借：固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本(按合同/协议约定在注册资本中所占份额部分)／股本(每股面值×发行股数)资本公积—资本溢价／股本溢价（差额） 概念界定 具体核算 特殊行业(核电/采矿等)企业承担的环保和生态环境恢复等义务所确定的支出。一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。企业应按现值计算确定应计入固资成本和预计负债的金额。在固资使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用。对于弃置费用的计量是考虑折现因素计量预计负债的特殊情形，后续预计负债的调整属于会计估计变更。 自行建造固资成本由建造该项资产达态前所发生的必要支出构成。 包括 材人费 钱 税工程物资成本（材）、人工成本、应分摊的间接费用应予资本化的借款费用应缴纳的相关税费 建造方式 出包方式 自营方式 自营方式建造固定资产（自己建） 出包方式建造固定资产（找别人建） 工程总成本 建筑工程支出 安装工程支出 在安装设备支出 需分摊计入各固资的待摊支出 待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。 核算程序先归集 1在建工程达态前先归集左侧四项。再分配 2在建工程达态后，计算出待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。 计算及分录归集待摊支出借：在建工程—待摊支出贷：银行存款等 1分配待摊支出待摊支出分配率＝累计发生待摊支出/(三项支出和)×100%某工程应分配的待摊支出＝某工程三项支出和×分配率 2借:在建工程—××工程贷:在建工程—待摊支出 外购工程物资 领用原材料 领用自产产品 土地使用权 盘亏和盘盈 人费借款 暂估入账 1 2 3 4 5 6 7增值税能抵扣增值税不能抵扣（或视同销售）借：工程物资应交税费—应交增(进项)贷：银行存款等 借：工程物资贷：银行存款等借：在建工程贷：原材料借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增（进转出）借：在建工程贷：库存商品借：在建工程贷：库存商品【账面价值】应交税费—应交增（销）[FV]企业为建造固资通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固资建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固资建造成本。借：在建工程贷：累计摊销建设期间发生的工程物资盘亏废损，减去残料价值及保险公司/过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目成本；盘盈或处置净收益，冲减项目成本；工程完工后发生的工程物资盈亏废损，计入当期损益（企业筹建期间的计入管理费用，非筹建期间即经营期间的计入营业外)。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。（如对暂估价值的调整发生在表日后事项期间，则属于调整事项） 例如所建固资用作职工食堂、宿舍、集体福利或个人消费，都视同销售，增值税不可抵扣。领用原材料的，要把之前的进项税额转出。领用自用产品的也要记销项税。

图卡005

知识点6 固定资产的折旧

知识点7 固定资产的后续支出

知识点8 固定资产的处置

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题卡005-X

关于固定资产更新改造后入账价值的计算

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学 2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡 小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜 ：考拉图卡） 005–X第三章固定资产典型例题 关于固定资产更新改造后入账价值的计算甲公司为增值税一般纳税人，其存在一项固定资产，原价为5000万元，其中某重要零部件的原价为800万元。该固定资产折旧年限是20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司于2×10年1月1日购入该固定资产，2×18年1月1日开始对该固定资产进行更新改造，将其上述零部件进行替换，替换旧部件取得变价收入100万元；更换新部件的成本是1000万元。改造过程中，发生了人工费用80万元，领用外购的工程物资400万元，工程物资购入时增值税进项税额为52万元。假定不考虑其他因素，该固定资产更新改造之后的入账价值是多少？ C B原重要零部件固定资产除原重要零部件外的部分新重要零部件 A B 5000 万 B 800 万折旧2000万，剩余3000万折旧320万，剩余480万3000–480= 25204802000–320= 1680320 变价收入100万（不考虑） 更换成本 人工费用 工程物资100080400 A 更新改造后的固定资产为实线蓝框框起来的部分：入账价值= 2520 + 1000 + 80 + 400 = 4000（万元） 增值税进项税额52万可以抵扣，不用考虑虚线框起来的部分为更新改造前的固定资产固定资产原价为：原重要零部件原价为： 例题 图示分析因为它不属于更新改造后的固资，应该计入营业外收入。

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