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2023年本章内容无实质性变动。知识点图卡如下。

图卡033

知识点1：租赁的识别

知识点2：租赁的分拆和合并

知识点3：租赁期

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）033第十四章租赁1/5（主客结合10–15分）知识点1：租赁的识别★★定义租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。一项合同要被分类为租赁，必须要满足以下三要素：租赁三要素存在一定期间存在已识别资产也包括一定的数量比如合同约定要用租赁设备生产多少产品客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益有实质性替换权：比如你订酒店房间，酒店可以给你随意安排一个同类型的房间。没有实质性替换权：比如你指定要订某个房间，除非出现特殊情况酒店才会换物理上可区分供应方没有实质性替换权资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制客户有权主导资产的使用权合同明确或隐形指定合同包含租赁合同开始日，是否存在一方让渡一定期间控制一项或多项已识别资产的使用权以获取对价？合同不包含租赁合同是否存在一项已识别资产？客户是否有权获得在整个使用期内使用该资产所产生的全部经济利益？有权在整个使用期内主导该资产的使用目的和使用方式的是客户还是供应商？（你能否主导使用目的和方式？）都不是，说明资产的使用目的和使用方式已预先确定，是否是客户而不是供应商有权在整个使用期间运行该资产？(是不是你运行？)客户是否设计该资产，设计时已预先确定了整个使用期间的使用目的和使用方式？(是不是你设计？)客户是是供应商否否否否是是是否否评估流程知识点2：租赁的分拆和合并★★租赁的分拆和合并租赁的分拆例题租赁的合并企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应将合同予以分拆，并分各项单独租赁进行会计处理(A和B必须拆分)。对各单独租赁的租赁部分和非租赁部分，承租人选择不分拆的，应将各租赁部分及相关非租赁部分分别合并为租赁，按租赁准则处理；如果选择分拆的，租赁部分和非租赁部分均需做到彻底分拆(分为A1/A2/B1/B2四部分）。租赁的分拆合同是否同时包括多项单独租赁？合同是否包括租赁部份和非租赁部分？出租人承租人是否选择简化处理按14号收入准则分摊交易价格的规定分摊合同对价承租人按租赁部分和非租赁部分单独价格比例分摊合同对价租赁部分按21号租赁准则处理非租赁部分按其他准则处理选择不分拆，全部按21号租赁准则处理，但嵌入衍生工具应当按22号金融工具准则处理承租人和出租人都应当分拆作为单独租赁处理A租赁部分A1非租赁部分A2B租赁部分B1非租赁部分B2否是是否是否是知识点3：租赁期★租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。①承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间；（承租人可续租且会续租）②承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。（承租人可终止但不会终止）租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。（即承租人开始控制租赁资产使用的日期)，租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。不可撤销期间如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑（只有合理确定承租人不会终止，才要包含终止租赁选择权涵盖的期间）；如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间（因为这样一般不会终止）续租选择权和终止租赁选择权在租赁期开始日，企业应评估承租人是否合理确定将行使续租或购买标的资产的选择权，或将不行使终止租赁选择权。（行使或不行使等不同情况的处理参考前述内容）在评估时，企业应考虑对承租人行使续租选择权或不行使终止租赁选择权带来经济利益的所有相关事实和情况，含租赁期开始日至选择权行使日之间的事实和情况的预期变化。对租赁期和购买选择权的重新评估发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估，并根据重新评估结果修改租赁期（情况有变，重新评估）。甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于采矿业务，租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价300万元，按年分期支付，每年支付75万元。合同对价包含了各项设备的维护费用。甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分（维护服务）与租入的各项设备分别进行会计处理。租赁分拆的情况下租赁部分的租赁付款额和非租赁部分金额的分摊（承前例）甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机分别属于单独租赁，确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机的维护服务属于三个非租赁部分。理由如下：①甲公司可从单独使用这三项设备中的每一项，或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利（例如甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其采矿业务）；②尽管甲公司租入这三项设备只有一个目的（即从事采矿业务），但是，这些设备不存在高度依赖或高度关联关系。所以，合同中存在三个租赁部分和对应的三个非租赁部分（维护服务），也就是拆分为六项。维护服务维护服务维护服务推土机卡车挖掘机300万合同价格(75万×4年)租赁部分非租赁部分1212承前例，市场上有多家供应方提供类似推土机和卡车的维护服务，因此，这两项租入设备的维护服务存在可观察的单独价格。假设其他供应方的支付条款与甲、乙公司签订的合同条款相似，甲公司能够确定推土机和卡车维护服务的可观察单独价格分别为16万元和8万元。长臂挖掘机是高度专业化机械，其他供应方不出租类似挖掘机或为其提供维护服务。乙公司对从本公司购买相似长臂挖掘机的客户提供4年的维护服务，可观察对价为固定金颜28万元，分4年支付。因此，甲公司估计长臂挖掘机维护服务的单独价格为28万元。甲公司观察到乙公司在市场上单独出租租赁期为4年的推土机、卡车和长臂挖掘机的价格分别为90万元、58万元和120万元。假设不考虑折现及其他因素，甲公司对该项租赁业务应如何分摊？答：甲公司将合同对价300万元分摊至三个租赁部分和非租赁部分。三个租赁的单独价格总额=90万+58万+120万=268万元；三个非租赁的单独价格总额=16万+8万十28万=52万元；分摊率=合同对价÷单独价格之和=300万÷(268万+52万)=93.75%。推土机卡车长臂挖掘机合计90万元58万元120万元268万元单独租赁价格16万元8万元28万元52万元单独维护服务价格分摊率93.75%93.75%93.75%93.75%84.375万元54.375万元112.5万元251.25万元折现前租赁付款额15万元7.5万元26.25万元48.75万元维护服务举例：假设甲公司租给乙公司一栋办公楼合同约定租赁期5年乙有5年续租选择权且合理确定将续租10年合同约定租赁期10年租赁期乙有5年终止租赁选择权且合理确定不会终止10年

图卡034

知识点4：承租人的会计处理——租赁负债的初始计量

知识点5：承租人的会计处理——使用权资产的初始计量

例题

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图卡035

知识点6：承租人的会计处理——租赁负债的后续计量

知识点7：承租人的会计处理——使用权资产的后续计量

知识点8：承租人的会计处理——租赁变更的会计处理

知识点9：承租人的会计处理——短期租赁和低价值资产租赁

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题卡035-X

承租人的会计处理例题：

租赁负债后续计量例题（从续租到购买）

使用权资产后续计量例题（中途不租）

租赁变更的会计处理例题

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图卡036

知识点10：出租人对租赁的分类

知识点11：出租人对融资租赁的会计处理

知识点12：出租人对经营租赁的会计处理

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图卡037

知识点13：特殊租赁业务的会计处理——转租赁

知识点14：特殊租赁业务的会计处理——生产商或经销商出租人融资租赁

知识点15：特殊租赁业务的会计处理——售后租回

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题卡037-X

售后租回的会计处理例题（属于销售和不属于销售）

小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学小红书@考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学考拉同学2023CPA《会计》基础阶段知识点图卡小红书@考拉同学| 微博@考拉站长| 网站：card.kaolashuji.com（必应搜：考拉图卡）037–X第十四章租赁——承租人会计处理售后租回业务的会计处理——不属于销售售后租回业务的会计处理——属于销售20X4.1.1 租赁开始日会计处理1由于资产转让不符合收入准则规定的销售条件，承租人应当继续确认该资产，将收到的款项270万元确认为一项金融负债，出租人不应当确认该资产，应当确认一项金融资产270万元。借：银行存款260（270－10）管理费用10（初始直接费用）贷：长期应付款270标的物：大型专用生产设备，BV=240万元，FV=250万元，售价=270万元，尚可使用寿命=租赁期=3年，租赁内含利率=7%，直线法折旧，预计净残值=020X4.1.1起20X4.12.3120X5.12.3120X6.12.31止卖方兼承租人甲公司初始直接费用10万20X420X3年12月31日甲公司卖给A公司,再租回：20X520X6支付租金100万元20X4.12.31 (每年一样)220×4年应确认财务费用＝270×7%＝18.9（万元）借：财务费用18.9贷：长期应付款18.9借：长期应付款100贷：银行存款100因为该交易属于融资交易，所以应按照原自有资产计提折旧费用＝240÷3＝80（万元）；借：制造费用80贷：累计折旧80①确认财务费用和租金：②确认折旧费用：③资产负债表长期应付款列报金额(本年BV–1年内到期, 即下年BV)：长期应付款BV=摊余成本+费用–流出=270＋18.9–100=188.9(万元)一年内到期金额=下年还本–下年利息=100－188.9×7%=86.78(万元)长期应付款项目列报的金额＝188.9–86.78=102.12（万元）。支付租金100万元支付租金100万元假设该资产销售不符合CAS14收入准则规定的销售成立的条件。2X19.1.1 租赁开始日甲公司会计处理1由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司应当分别进行调整，按公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价4000万－3600万＝400万元，作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。借：银行存款4000000贷：长期应付款4000000账面原值=2400万元，累积折旧=400万，FV=3600万元，售价=4000万元，剩余使用年限=40年，租赁期=18年，年租金=240万元，年末支付，甲乙租赁内含利率均=4.5%，(P/A, 4.5%, 18) = 12.162X19.1.1起2X19.12.312X20.12.312X36.12.31止卖方兼承租人甲公司2X192X19年1月1日甲公司卖建筑物给乙公司,再租回：2X20……支付租金240万元支付租金240万元支付租金240万元假设甲公司转让建筑物符合收入准则中关于销售成立的条件。……卖方兼承租人甲公司会计处理与额外融资相关的分录：借：银行存款36000000使用权资产13991111累计折旧4000000（转销余额）租赁负债—未确认融资费用12094954贷：固定资产24000000（转销余额）租赁负债—租赁付款额37278954资产处置损益4807111与租赁相关的分录：2X19.12.31，甲公司支付租金和确认利息费用2借：长期应付款328947贷：银行存款328947借：财务费用180000（4000000×4.5%）贷：长期应付款180000借：租赁负债—租赁付款额2071053贷：银行存款2071053借：财务费用1133280（25184000×4.5%）贷：租赁负债—未确认融资费用1133280后续甲公司支付的年付款额240万元中，2071053元作为租赁付款额处理，其余的328947元作为长期应付款处理。买方兼出租人乙公司收到租金240万元收到租金240万元收到租金240万元……买方兼出租人乙公司会计处理2X19.1.1 乙公司会计处理3综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。借：固定资产36000000（公允价值）长期应收款4000000贷：银行存款400000002X19.12.31 乙公司收取租金和确认利息收入4乙公司将从甲公司处年收款额240万元中的2071053元作为租赁收款额处理，其余的328947元作为长期应收款处理。借：银行存款2400000贷：租赁收入2071053利息收入180000（4000000×4.5%）长期应收款148947（328947－180000）额外融资年付款额=400万/(P/A,4.5%,18)＝328947(元);租赁相关年付款额=240万－328947＝2071053（元）年付款额现值为240万×(P/A,4.5%,18)＝29184000元，其中400万元与额外融资相关，25184000元与租赁相关。租赁负债——租赁付款额＝2071053×18＝37278954（元）租赁负债——未确认融资费用＝37278954－25184000＝12094954（元）按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例，计算售后租回所形成的使用权资产和出售建筑物相关的利得；使用权资产＝租赁资产账面价值×(租赁付款额现值÷租赁资产公允价值)=(24000000－4000000)×(25184000÷36000000)＝13991111（元）出售该建筑物的全部利得＝FV-BV＝36000000－20000000＝16000000（元）。其中：①与该建筑物使用权相关利得＝16000000×（租赁付款额现值25184000/公允价值36000000）＝11192889（元），不确认；②与转让至乙公司的权利相关的利得＝16000000－11192889＝4807111(元)，确认资产处置损益。12现值2918.4万租赁相关额外融资每年240万207.1万32.9万2518.4万400万租赁相关和额外融资区分图示共400万共3600万整体4000万207.1万×18 –2518.4万=未确认融资费用

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